Амортизация основных фондов гостиничного предприятия

Ø Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного  хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные  объекты;

Ø Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением  рабочего скота);

Ø Приобретенные  издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При  этом стоимость приобретенных изданий  и иных подобных объектов, за исключением  произведений искусства, включается в  состав прочих расходов, связанных  с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

Ø Приобретенные  права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться  периодическими платежами в течение  срока действия указанного договора.

2. Методы начисления  амортизации.

Организация может  применять следующие способы  начисления амортизации :

ü линейный;

ü уменьшаемого остатка;

ü списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

ü списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам  объектов ОС в течение всего срока  их полезного использования.

1. Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация ОС начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в отчетном году.

Налогоплательщик  применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII – X амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным  ОС налогоплательщик вправе применять  один из методов, указанных выше.

При применении линейного метода сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение его  первоначальной (восстановительной) стоимости  и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого  имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма  амортизации в процентах к  первоначальной (восстановительной) стоимости  объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного  использования данного объекта  амортизируемого имущества, выраженный  в месяцах (годах).

Пример.

Приобретен объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного  использования в течение 5 лет. Годовая  норма амортизационных отчислений – (1/5)х100%=20%.

Годовая сумма амортизационных  отчислений составит:

120000 х 20%  : 100% = 24000(руб.)  

2. При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством РФ.

Согласно Главе 25 НК РФ, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для  работы в условиях агрессивной среды  и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом  договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации  налогоплательщик вправе применять  специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения  не распространяются на основные средства, относящиеся к I, II и III амортизационным  группам, в случае, если амортизация  по данным ОС начисляется нелинейным методом.  К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение ОС в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость  соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма  амортизации применяется со специальным  коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации  ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной  политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Пример.

Рассчитать амортизацию  по объекту ОС, если имеются следующие  данные: первоначальная стоимость объекта - 100000 руб.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%;повышающий коэффициент - 2.

Расчет  амортизации:

1-й год:100000 х  40% (20 х 2) = 40000 руб. (остаточная стоимость - 60000 руб.);

2-й  год: 60000 х 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость -36000 руб.);

3-й  год: 36000 х 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость -21600 руб.);

4-й  год: 21600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость -12960 руб.);

5-й  год: 12960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость -7776 руб.).

После начисления амортизации за последний год  у основного средства сохраняется  остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере —7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример.

Допустим, первоначальная стоимость  объекта - 100 000 руб.

Полезный  срок службы - 5 лет.

Сумма чисел лет срока  полезного использования, необходимая для расчета амортизации при этом способе, определяется как 1+2+3+4+5=15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

в первый год - 5/15 х 100 000 руб. = 33 000 руб.;

во  второй год - 4/15 х 100 000 руб. = 27 000 руб.; 

и т. д.

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы.

4. Наряду с  приведенными способами организация может по отдельным объектам ОС применять способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции).

При этом ежегодная  сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример.

Первоначальная  стоимость объекта - 20 000 руб. Предполагаемый объем выпуска  продукции в стоимостном выражении за весь нормативный период эксплуатации объекта определен в 100 000 руб. исходя из его производственных характеристик.

Определяем  процент ежегодного начисления амортизации по предложенной формуле: (20 000 руб. : 100 000 руб.) х 100% = 20%.

Фактический выпуск продукции  в стоимостном  выражении по годам составил:

в первый год - 25 000 руб.;

во  второй год - 20 000 руб. и т. д.

Расчет  амортизации производится:

в первый год - 25 000 руб. х 20% = 5000 руб.;

во  второй год - 20 000 руб. х 20% = 4000 руб. и т. д.

В таком же порядке  определяется ежемесячная  сумма амортизации  по данному объекту  ОС.

Эти способы  амортизации основных средств используются для бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01.

В соответствии с  Главой 25 НК РФ для налогового учета используются следующие методы начисления амортизации:

ü линейный

ü нелинейный    

 При линейном методе в соответствии с главой 25 НК РФ исчисления производятся в таком же порядке, что и по ПБУ 6/01.    

 При применении  нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:                                          

K = (2/n) x 100%,

где K - норма  амортизации в процентах к  остаточной стоимости, применяемая  к данному объекту амортизируемого  имущества;

n - срок полезного  использования данного объекта  амортизируемого имущества, выраженный  в месяцах.

Пример.

Приобретен объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного  использования в течение 5 лет. Годовая  норма амортизационных отчислений – (2/5)х100%=40%.

Годовая сумма амортизационных  отчислений составит:

120000 х 40%  : 100% = 48000(руб.)

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором  остаточная стоимость объекта амортизируемого  имущества достигнет 20 процентов  от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация  по нему исчисляется в следующем  порядке:

1) остаточная  стоимость объекта амортизируемого  имущества в целях начисления  амортизации фиксируется как  его базовая стоимость для  дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой  за один месяц амортизации  в отношении данного объекта  амортизируемого имущества определяется  путем деления базовой стоимости  данного объекта на количество  месяцев, оставшихся до истечения  срока полезного использования  данного объекта.    

 Если организация  в течение какого-либо календарного  месяца была учреждена, ликвидирована,  реорганизована или иначе преобразована  таким образом, что в соответствии  со статьей 55 настоящего Кодекса  налоговый период для нее начинается  либо заканчивается до окончания  календарного месяца, то амортизация  начисляется с учетом следующих  особенностей:

1) амортизация  не начисляется ликвидируемой  организацией с 1-го числа того  месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в  котором в установленном порядке  завершена реорганизация;

2) амортизация  начисляется учреждаемой, образующейся  в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего  за месяцем, в котором была  осуществлена ее государственная  регистрация.

Уменьшение амортизации  производится в результате выбытия ОС по различным  

Постановление Правительства  Российской Федерации от 31 декабря 1997г. №1672 “О мерах по совершенствованию  порядка и методов определения  амортизационных отчислений” и  ввод в действие с 1 января 1998г. утвержденного  Положения по бухгалтерскому учету  “Учет основных средств” ПБУ 6/97, разрешающего применять различные способы  начисления амортизации объектов основных средств, открывает перед оценщиками возможность предоставления предприятиям и организациям новых видов консалтинговых услуг: