Амортизация основных фондов гостиничного предприятия

В настоящее время  ускоренная амортизация регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса  РФ.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для  работы в условиях агрессивной среды  и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом  договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации  налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться  в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся  к первой, второй и третьей амортизационным  группам, в случае, если амортизация  по данным основным средствам начисляется  нелинейным методом. [14, С. 25-31].

В целях главы 25 НК под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных  факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации  промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении  собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.

Кроме того, согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании способа  уменьшаемого остатка организация  имеет право применять коэффициент  ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ. Субъекты малого предпринимательства вправе принять ускоренную амортизацию  с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем  нормы, установленные для соответствующих  видов производственных фондов. Это  определено в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

На основании этого, по мнению Минфина России, изложенному  в Письме от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34, субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2. 

Помимо этого, в  соответствии с вышеназванным Законом  субъекты малого предпринимательства  имеют право списывать дополнительно  как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет. 
 
 
 
 
 
 

1.1  Понятие ОС и их учет на предприятии.

Для производственной деятельности предприятиям необходимы ОС (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы. На сегодняшний день, согласно Приказу Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26н, ОС считаются активами предприятия, удовлетворяющие одновременно нескольким условиям:

¨   использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

¨   использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

¨   организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

¨   способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного  использования является период, в  течение которого использование  объекта ОС приносит доход организации.

К ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Единицей бух. учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельной конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Учет ОС ведется  на счете 01 «Основные средства», а  на отдельных субсчетах – учет ОС, находящихся в эксплуатации,  в запасе, на консервации или переданных в обыкновенную  (производственную) аренду.  

1.2  Учет амортизации ОС.

В процессе эксплуатации ОС утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются.  Любые объекты, входящие в состав ОС, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции.

На темпы физического  износа влияют следующие факторы:

Ø  условия эксплуатации и хранения ОС;

Ø  интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;

Ø  степень защиты от воздействия внешней среды;

Ø  качество оборудования;

Ø  квалифицированность персонала.    

Физический износ  можно частично восстановить, произведя  ремонт,  реконструируя и модернизируя ОС. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ  проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих  новейших аналогов.  Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего  их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Амортизация – это экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счете 02(«Износ ОС»).

Амортизация представляет собой постепенное погашение стоимости объекта, приобретенного за счет временно свободных оборотных средств. Если же затрат на приобретение основного средства у организации не было (объект получен безвозмездно, по договору дарения и т. п.) либо его приобретение было обеспечено соответствующим источником финансирования (бюджетные ассигнования, целевые взносы и т. п.), по этому объекту амортизация начисляться не должна.

Однако в данном случае необходимо отметить, что если организация дополнительно оплатила какие-либо расходы, связанные с объектом, поступившим безвозмездно, по договору дарения, приобретенному за счет целевого финансирования, то на стоимость этого объекта в части, сформированной за счет собственных расходов организации, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизации  ОС производится с учетом следующих  факторов - амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида ОС и способа начисления амортизации.

Амортизируемой  стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость  объекта ОС.

Согласно Главе 25 НК РФ, амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные  группы:

I группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

II группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

III группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

IV группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

V группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

VI группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

VII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

VIII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

IX группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

X группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация ОС, включаемых в амортизационные  группы, определяется Правительством Российской Федерации.

Для тех видов  ОС, которые не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями  и рекомендациями организаций - изготовителей.

С введением  ПБУ 6/01 организация определяет срок полезного использования исходя из:

Ø ожидаемого срока  использования объекта с учетом его производительности и мощности;

Ø ожидаемого физического  износа, зависящего от режима эксплуатации,    естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов;

Ø нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

В течение срока  полезного использования объекта  ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев  перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в  период восстановления объекта, продолжительность  которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных  отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бух. учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.

На практике сумму амортизации за отчетный месяц  определяют следующим образом:  к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце.

Начисление амортизационных  отчислений по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  этого объекта либо списания его  с бух. учета.

Не оконченные объекты строительства (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений .

При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в  состав ОС ранее начисленную сумму  уточняют.   

Случаи, когда износ не начисляется

Ø Не подлежат амортизации  земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных  сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Ø Имущество  бюджетных организаций, за исключением  имущества, приобретенного в связи  с осуществлением предпринимательской  деятельности и используемого для  осуществления такой деятельности;    

Ø Имущество  некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений  или приобретенное за счет средств  целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

Ø  Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;