Учет нематериальных активов

Вместе с тем, одной из основных задач бухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ст. 1 Закона N 129-ФЗ является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Поэтому организация с целью более достоверного отражения в отчетности информации о деятельности и имущественном положении может закрепить в учетной политике положение о том, что данные в отчетности приводятся в тысячах (миллионах) рублей с одним (двумя) знаками после запятой.

Пример (цифры условные). На начало отчетного года в учете организации числятся объекты НМА, первоначальная стоимость которых составляет 1800 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации по этим объектам - 480 тыс. руб. Остаточная стоимость НМА на начало отчетного года - 1320 тыс. руб. За отчетный год по этим объектам начислена амортизация в сумме 430 тыс. руб.

В октябре организацией по лицензионному договору приобретен промышленный образец, срок полезного использования которого по условиям договора составляет 6 месяцев. Первоначальная стоимость объекта - 42 тыс. руб. Согласно учетной политике для начисления амортизации по таким объектам установлен способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента 2.

Приобретенный объект введен в эксплуатацию в месяце приобретения, с 1 ноября по этому объекту начато начисление амортизации. За 2 месяца до окончания отчетного периода сумма начисленной амортизации составила 25 200 руб. Остаточная стоимость именно этого объекта НМА на конец отчетного периода - 16 800 руб.

Других операций с НМА у организации в отчетном году не было. Данные в отчетности организация отражает в тысячах рублей с одним знаком после запятой.

В бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах будут отражены следующим образом:

Следует отметить, что в практической деятельности показатель графы 4 строки 110 на 31 декабря предыдущего отчетного года не совпадает с показателем графы 3 строки 110 на 1 января отчетного года за счет проведения переоценки НМА.

Как вы знаете, первоначальная стоимость НМА, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, за исключением случаев переоценки и обесценения НМА, предусмотренных п. 16 ПБУ 14/2007. Порядок последующей оценки НМА установлен разд. 3 ПБУ 14/2007.

Переоценка НМА должна осуществляться не чаще одного раза в год в отношении групп однородных активов по текущей рыночной стоимости исключительно по данным активного рынка указанных НМА. Если организация приняла решение о переоценке НМА, то в последующем такие активы должны переоцениваться регулярно, чтобы их стоимость, отражаемая в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от рыночной стоимости. Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Результаты переоценки не принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на конец отчетного года, а включаются в данные бухгалтерского баланса на начало следующего года и раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности отчетного года.

Сумма дооценки НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал, сумма дооценки, равная сумме уценки НМА, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки НМА в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки НМА списывается в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, отражается по счету учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Еще одной формой бухгалтерской отчетности, в которой отражается информация об объектах НМА организации, является Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5). В этом Приложении раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме N 1.

Этот отчет могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность.

Информация о НМА отражается в разделе "Нематериальные активы" формы N 5 на основании данных аналитического учета. Раздел состоит из двух таблиц, в первой из которых приводятся показатели, отражающие движение НМА. При этом названия строк в ней соответствуют видам НМА, указанным в п. 4 ПБУ 14/2007. Во второй таблице отражаются суммы амортизации, начисленной по НМА.

Информация о НМА будет отражаться также в Отчете о движении денежных средств (форма N 4) в разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" по строке 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов". В этой строке отражаются денежные средства, уплаченные, в частности, за приобретение нематериальных активов. Для формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части сумм оплаты за основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, включая авансы.

2.4. Отражение финансовой отчетности информации по учету нематериальных активов.

Операции, осуществляемые в предпринимательской, финансово-хозяйственной деятельности и влияющие на состояние имущества, капитала, обязательства и финансовые результаты, должны быть оформлены первичными документами. Первичные документы – это письменное свидетельства, фиксирующие и подтверждающие хозяйственные операции, включая распоряжения и разрешения администрации (собственника) на их проведение.

Порядок составления, принятия и хранения первичной документации регулируется Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина Украины от 24.05.95 г. № 88.

Первичные документы должны быть составлены в момент проведения каждой хозяйственной операции или, если это невозможно, непосредственно после ее завершения. При реализации товаров за наличные средства допускается составление первичного документа не реже одного раза в день на основании данных кассовых аппаратов, чеков и т. п.

Для контроля и упорядочения обработки информации на основе первичных документов могут составляться сводные документы, которые также следует относить к первичным документам (авансовые отчеты, товарно-кассовые отчеты, товарно-денежные отчеты, материальные отчеты и т. п.).

Бланки первичных документов, которыми оформляются отдельные операции (например, доверенность), отнесены к бланкам строгой отчетности, изготовляются с типографской нумерацией по образцам типовых или специализированных форм в соответствии с Правилами изготовления бланков ценных бумаг и документов строгой отчетности, утвержденными приказом Минфина Украины от 25.11.93 г. № 98, Службы безопасности Украины от 15.11.93 г. № 118, МВД Украины от 24.11.93 г. № 740. Поступление их на склад и отпуск со склада оформляются приходно-расходными накладными на внутреннее перемещение. Наличие этих бланков отражается в книге их учета, которая должна быть пронумерована, прошнурована, заверена подписями руководителя и главного бухгалтера и скреплена печатью данного предприятия. В случае списания бланков строгой отчетности составляется акт на списание (Приложение №7).

Все хозяйственные операции, совершаемые на предприятии, должны быть задокументированы и внесены в соответствующие бухгалтерские регистры.

Хранятся первичные документы в соответствии с Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, других учреждений, организаций и предприятий, с указанием сроков хранения документов, утвержденным приказом Главного архивного управления от 31.03.97 г. № 11-а.

Порядок проведения инвентаризации регулируется:

- Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов.

- п. 12 Порядка представления финансовой отчетности, утвержденной постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.

Руководство предприятия самостоятельно устанавливает сроки провидения инвентаризации. В ходе инвентаризации инвентаризационная комиссия в присутствии материально ответственного лица подсчитывает остатки ценностей и составляет инвентаризационные описи (Приложение ), в которых заносятся данные по каждому виду товаров и материалов отдельно по их местонахождению и лицам, ответственным за их хранение.

Элементами финансовых отчетов являются статьи. Состав и содержание статей регламентируются соответствующими стандартами бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 1 Закона № 996 финансовая отчетность представляет собой бухгалтерскую отчетность, содержащую информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.

Расходы, отражающиеся уменьшением собственного капитала со­гласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета. Состав расходов себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов. В производственную себестоимость продукции работ, услуг) включаются:

- прямые материальные расходы;

- прямые расходы на оплату труда;

- другие прямые расходы;

- переменные общепроизводственные и постоянные распределенные

- общепроизводственные расходы.

В соответствии со статьей 3 Законом Украины №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» цель бухгалтерского учета и финансовой отчетности:

Целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движения денежных средств предприятия.

Бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.

Данные учетных регистров в обобщенном виде отражаются в финансовой отчетности. Формы финансовой отчетности:

- Баланс (форма №1) (Приложение № 5)

- Отчет о финансовых результатах (форма №2) (Приложение № 6)

- Отчет о движении денежных средств (форма №3)

- Отчет о собственном капитале (форма №4)

- Примечание к годовой отчетности (форма №5)

П(с)БУ 1 определены основные требования к финансовой отчетности:

Доходчивость и однозначность для понимания пользователями, имеющими соответствующими знаниями и заинтересованными в ее восприятии;

Уместность, способность сказать влияние на принятие решений пользователями, а также правильно и своевременно оценить прошедшее, настоящие и будущие событие, подтвердить и скорректировать их прошлые оценки;

- достоверность, что предполагает отсутствие ошибок и искажений, способных повлиять на принятие решений пользователей;

- обеспечить пользователем возможности сравнивать: финансовые отчеты предприятия за различные периоды; финансовые отчеты различных предприятий. Для сопоставимости показателей различных периодов в финансовой отчетности отражается соответствующая информация за предыдущий период и раскрывается инфляция об учетной политике и ее изменениях.

В статьях баланса отражаются активы и пассивы. Согласно п.4 П(с)БУ 1 активы – это ресурсы, которые предприятие контролирует в результата прошедших событий и использование которых должно в будущем привести к поступлению экономических выгод

Пассивы представляют собой источники поступления на предприятие активов в соответствии с их целевым назначением.

Целью составления финансовой отчетности является представление пользователем полной, правдивой, непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств предприятия.

Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Отчетным периодом, за который составляется финансовая отчетность, является календарный год. Первый отчетный период вновь созданного предприятия может составлять менее 12 месяцев, но не более 15 месяцев. Отчетным периодом ликвидируемого предприятия является период с начала отчетного года до момента ликвидации.

Баланс составляется по состоянию на конец последнего дня квартала (года). Баланс – отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал.

Нематериальный актив списывается с баланса в случае его выбытия или вследствие продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования. Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью. Регистры аналитического учета выбывших нематериальных активов прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия этих объектов.