Сущность налогооблажения

2. Виды налогов

Совокупность  налогов, сборов и пошлин требует своего упорядочения, классификации. Классификация налогов – это группировка их по ряду наиболее существенных признаков, что позволяет выявить различия и сходства разнообразных налогов.

Группировка налогов производится по различным признакам. Поэтому существует несколько вариантов классификации налогов:

      по способу взимания;

      по плательщикам;

      по объекту обложения;

      по порядку использования (по назначению);

      по органу, который устанавливает налоги.

По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные. Такое деление современная наука взяла из практики  XVI века.

Классификация налогов по плательщикам подразумевается три группы:

      с юридических лиц;

      с физических лиц;

      с юридических и физических лиц.

Классификация налогов по объекту обложения включает:

      налог на доходы;

      налог на имущество;

      налог на действие (финансовые операции, обороты, хозяйственные активы);

      ресурсные налоги.

По назначению налоги делятся на:

      абстрактные (общие) налоги - вводятся государством для формирования бюджета в целом;

      целевые (специальные) налоги - вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства.

По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги, последние подразделяют на:

      федеральные (общегосударственные) налоги. К ним относят налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина, налог на прибыль юридических лиц, налог на доходы физических лиц и другие;

      региональные (налоги республик в составе Российской Федерации, налоги краев, областей, автономных областей, и округов).

   Отличительной чертой региональных налогов является то, что конкретные размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления налогов устанавливают в соответствии с законодательством Российской Федерации законодательными органами субъектов федерации республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти республик, краев, областей и округов. К региональным налогам относят налог на имущество организаций, единый налог на вмененный доход, транспортный налог и другие.

      Местные налоги. Механизм исчисления и взимания вводятся органами местного самоуправления районными или городскими - в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав которой они входят. К местным относят налог на имущество физических лиц, земельный налог и другие (Макальская М.Л. «Самоучитель по бухгалтерскому учету». М., 2010, с. 117 – 125).

3. Функции налогообложения

В чем же конкретно состоит роль налогов в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме? Налоги выполняют пять функций, при этом указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Это следующие функции:

      фискальная;

      регулирующая;

      контрольная;

      распределительная;

      поощрительная.

   Фискальная функция заключается в том, что налоги являются важнейшим поступлением денежных средств в государственный бюджет.

Контрольная функция – она неотделима от фискальной. Государство, устанавливая отдельные элементы налогов: объект налога, ставку, налоговый период, единицу налога, - уже создает условия для проверки исчисления налоговой базы и других взаимосвязанных показателей. Тем самым, обуславливается контроль над всей хозяйственной деятельностью субъекта налогообложения.

Распределительная функция выражает сущность налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, целью которой является перераспределение общественных доходов между различными категориями граждан.

Регулирующая функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Налоговое регулирование имеет три подфункции:

      стимулирующая – направлена на развитие определенных социально- экономических процессов, реализуется через систему льгот, исключений, предпочтений;

      дестимулирующая – препятствует развитию определенных  социально- экономических процессов. Действие этой подфункции связанно с повышением ставок налогов;

      подфункция воспроизводственного назначения – реализуется через платежи: за пользование природными ресурсами, в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Поощрительная функция предусматривает особый порядок обложения налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом. Эта функция имеет социальную направленность.

Наиболее значима для развития бизнеса и экономики в целом регулирующая роль налогов. Так, например, снижение ставок налогов, предоставление налоговых льгот, налоговых кредитов способствует повышению деловой активности хозяйствующих субъектов, трансформации сбережений в инвестиции, со всеми сопутствующими экономическими процессами.

Налоги могут способствовать ускоренному  развитию приоритетных отраслей хозяйства, отдельных экономических территорий, или замедлять их развитие; играть антимонопольную и антиинфляционную роль; регулировать доходы отдельных групп населения; стимулировать определенную экономическую деятельность или заставлять отказаться от нее.

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Также они показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмент распределения и перераспределения государственных доходов (Жидкова Е.Ю. «Налоги и налогообложение». М.,  2009, с.32 – 35).

4. Принципы налогообложения

   Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах, государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Первые такие принципы были сформулированы Адамом Смитом, который в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 году, впервые сформулировал четыре основных принципа налогообложения.

   Принцип равенства и справедливости: все граждане обязаны участвовать в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностям.

   Принцип определенности: налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.

   Принцип экономности: должна быть обеспечена максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

   Принцип удобства: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для налогоплательщика. Это означает устранение формальностей и упрощение акта уплаты налогов.

   Немецкий экономист Адольф Вагнер расширил перечень ранее предложенных принципов, изложив их в девяти основных правилах, объеденных в четыре группы.

Финансовые принципы:

      достаточность налогообложения, то есть налоговых поступлений должно быть достаточно для покрытия государственных расходов;

      эластичность, или подвижность, налогообложения, то есть государство должно иметь возможность вводить новые и отменять действующие налоги, а также варьировать налоговые ставки.

Экономико-хозяйственные принципы:

      надлежащий выбор объекта налогообложения, то есть государство должно иметь возможность устанавливать объект налогообложения;

      разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения.

Этические принципы:

      всеобщность налогообложения;

      равномерность налогообложения. Принципы налогового администрирования;

      определенность налогообложения;

      удобство уплаты налогов;

      максимальное уменьшение издержек взимания.

   Таким образом, в теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей в себе интересы как государства, так и налогоплательщиков.

   Практическое применение перечисленные принципы нашли лишь в начале XX века, когда после Первой мировой войны в экономике многих стран назрели и стали осуществляться налоговые реформы. Между тем налоговая теория не ограничивается этими классическими принципами и правилами. По мере развития и совершенствования налоговых систем эволюционировала и финансовая наука, уточняя старые и выделяя новые принципы налогообложения. Разработанные в XVIII-XIX веках и уточненные в XX веке с учетом современных реалий экономической и финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определенную систему. Эта система состоит из трех направлений.

   Первое направление — экономические принципы.

   Принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соразмерно доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. При этом равенство и справедливость должны быть обеспечены в вертикальном и горизонтальном аспектах.

  Вертикальный аспект предполагает, что:

а)              с увеличением дохода должны повышаться налоговые ставки;

б)              больше налогов должны платить налогоплательщики, которые получают больше материальных благ от государства.

   Горизонтальный аспект предполагает, что налогоплательщики с одинаковыми доходами должны уплачивать налог по единой ставке.

   В построении мировых налоговых систем эти два аспекта, как правило, успешно сочетаются, что создает наиболее благоприятные условия для реализации данного важнейшего принципа налогообложения.

   Принцип эффективности. Суть этого принципа заключается в том, что налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны. Эффективная налоговая система должна стимулировать экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций.

   Принцип соразмерности налогов. Этот принцип заключается в соотношении наполняемости бюджета и последствий налогообложения. При установлении налогов и определении их основных элементов должны учитываться экономические последствия, как для бюджета, так и для перспективного развития национальной экономики и воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщиков.

   Принцип множественности. Множественность налогов позволяет создавать предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики, в большей мере принимать во внимание платежеспособность налогоплательщиков, выравнивать налоговое бремя, воздействовать на потребление и накопление. Практическое применение данного принципа должно строиться на разумном сочетании прямых и косвенных налогов. Для реализации этого принципа нужно использовать все разнообразие видов налогов, позволяющее учитывать как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы.

   Ко второму направлению относятся организационные принципы налогообложения.

   Принцип универсализации налогообложения. Его суть заключается в том, что нельзя допускать установления дополнительных налогов, повышенных или дифференцированных ставок налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-правовых форм организаций, их отраслевой принадлежности, гражданства физического лица, а также должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источников или места образования дохода (Пункт 2 статья 3 Налогового кодекса Российской Федерации).