Особенности налогообложения в России

gn="justify">  Принцип единства системы  налогов и сборов.  

  Правовое  значение необходимости существования  рассматриваемого принципа налогового права продиктовано задачей унификации налоговых изъятий собственности. Такая унификация необходима  для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги - с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст.34 и 35 Конституции РФ, обеспечением принципа единства экономического пространства - с другой.

  Поэтому закрепленный налоговым законодательством  РФ перечень региональных и местных  налогов носит закрытый, а значит - исчерпывающий характер.  
 
 

Нормы налогового права. 

  В соответствии с положениями общей  теории права норма права - это общее правило регулирования общественных отношений, согласно которому его адресаты должны при определенных условиях действовать как субъекты определенных прав и обязанностей, под угрозой наступления неблагоприятных для них правовых последствий.

  В свою очередь, норма налогового права  представляет собой санкционированное  государством общеобязательное социально  определенное, обязательное право поведения, направленное на регулирование общественных отношений в сфере налогообложения, закрепляющее права и обязанности субъектов соответствующих налоговых правоотношений и являющиеся критерием оценки поведения как правомерного либо неправомерного.

  Нормы налогового права, как и нормы права в целом, являются системными образованиями, а значит, обладают определенной структурой. Под структурой нормы права понимается ее внутреннее строение, обусловленное связью элементов такой нормы.

  По  своей структуре норма налогового права включает три элемента:

  1.гипотезу

  2.диспозицию

  3.санкцию

  Гипотезой именуется часть нормы налогового права, в которой заключены: содержание самого правила поведения, фактические условия реализации нормы, либо обстоятельства, при наличии которых надо или можно действовать определенным образом.

  Диспозиция - это центральная часть  налогово-правовой нормы, которая формулирует содержание самого предписываемого, дозволяемого или рекомендуемого данной нормой права правила поведения.

  Санкция - это часть нормы налогового права, в которой указывается на правовые последствия - поощрительные или  карательные меры, наступающие в случае надлежащего соблюдения, либо нарушения установленного данной нормой правила.

  Реализация  норм налогового права, как и других отраслей права, представляет собой процесс практического претворения в жизнь содержащихся в них требований.

  В литературе выделяют несколько способов реализации норм налогового права:

  1.исполнение

  2.применение

  3.использование

  4.соблюдение.

  Исполнение  - представляет собой процесс совершения всеми участниками налоговых правоотношений тех действий, которые предписаны в нормах.

  Применение - осуществляется органами государственной власти и практически выражается в совершении ими тех или иных юридически значимых действий, бездействий,  издании налоговым органом индивидуальных правовых актов, основанных на требованиях материальных и процессуальных норм, и т.д.

  При использовании норм налогового права участник налоговых правоотношений сам решает, воспользоваться ему или нет какими-либо, предусмотренными налогово-правовыми нормами права.

  В свою очередь, соблюдение норм налогового права пассивно по своей сути и заключается в воздержании участника налоговых правоотношений от нарушения указанных норм. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Виды  норм налогового права.  

  Основаниями классификации норм налогового права  на виды могут выступать:

1.     назначение норм

2.     содержание норм

3.     метод воздействия на поведение субъектов

4.     порядок реализации прав и обязанностей участников правоотношений

5.     юридическая сила

6.     порядок действия норм во времени, в пространстве и по кругу лиц

  В зависимости от их назначения нормы  налогового права делятся на:

·        регулятивно-правоустанавливающие

·        охранительные.

  Значение  норм налогового права первого вида в том, что в них заключаются правовые предписания, представляющие субъектам налоговых правоотношений определенные права, возлагающие на них обязанности и  предписания, в целом регулирующие отношения в сфере налогообложения.

  Охранительные налогово-правовые нормы направлены на обеспечение эффективности функционирования налоговой системы страны, эффективность налогообложения.

  В зависимости от их содержания, налогово-правовые нормы группируются в те или иные правовые институты. Как известно, правовой институт представляет собой совокупность определенных правовых норм, родственных по содержанию регулируемых ими правоотношений. Поэтому по своему содержанию налогово-правовые нормы могут подразделяться, например, на следующие виды:

1.     нормы, закрепляющие права и обязанности участников налоговых правоотношений.

2.     нормы, определяющие порядок образования, задачи, функции, структуру и компетенцию налоговых органов и органов налоговой полиции.

3.     нормы, определяющие основные положения о правовом статусе налогоплательщиков.

4.     нормы, определяющие формы и методы осуществления налогового контроля.

5.     нормы, устанавливающие ответственность за совершение налоговых правонарушений и т.д.  

  По  методу воздействия на поведение  субъектов налогово-правовые нормы делятся на:

  А) запрещающие

  Б)обязывающие

  В)уполномочивающе-дозволительные

  Г)стимулирующе-поощерительные

  В зависимости от порядка реализации прав и обязанностей  участников налоговых правоотношений налогово-правовые нормы делятся на две большие группы:

·        материальные нормы (определяют права и обязанности субъектов налоговых правоотношений, в том числе компетенцию государственных органов и должностных лиц в сфере налогообложения)

·        процессуальные нормы (закрепляют, например, порядок и процедуры осуществления налоговыми органами своих властных полномочий, а также порядок и процедуры  защиты прав налогоплательщиков, т.е. методы, порядок и процедуры деятельности по реализации прав и обязанностей в сфере налогообложения)

  При классификации норм налогового права по их юридической силе следует учитывать, что юридическая сила таких норм зависит от ветви власти, к которой принадлежит орган, принявший акт, содержащий налогово-правовые нормы. Кроме того, различаются нормы законные (содержащиеся в актах законодательства) и подзаконные (содержащиеся в указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ).  
 
 
 

  Источники налогового права.  

  Источники (формы) налогового права - это официально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения.

  Система источников налогового права выглядит следующим образом:

  1.Конституция  РФ

  2.Специальное  налоговое законодательство, которое  включает:

а) федеральное  законодательство о налогах и  сборах,  включающее:

-         НК РФ

-         Иные федеральные законы о налогах и сборах.            

 б)  региональное законодательство  о налогах и сборах:

-         Законы субъектов РФ

-         Иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов РФ.      

 в)  нормативные правовые акты о  налогах и сборах, принятые представительными  органами местного самоуправления.

  3.Общее  налоговое законодательство

  4.Подзоконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам:

-       Акты органов общей компетенции

-       Акты органов специальной компетенции  

  5.Решения  Конституционного Суда РФ

  6. Нормы международного права и  международные договора РФ.  
 
 
 

                                                      Конституция

  Источниками налогового права являются положения  Конституции РФ, как непосредственно  содержащие налогово-правовые нормы, так  и имеющие большое значение при  установлении общих принципов налогообложения, установлении и введении налогов  и сборов, формировании налоговой политики РФ, определяющие магистральные направления совершенствования и развития налогового права и в целом образующие конституционные основы налогообложения.  

  Специальное налоговое законодательство

  1.Федеральное  законодательство о налогах и сборах состоит из:

-       НК РФ

-       Принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

  Наиболее  важные положения об организации  и осуществлении налогообложении  в России закреплены в Налоговом  кодексе РФ. НК РФ состоит из двух частей - общей и особенной.

  В соответствии с положениями Федерального закона от 31 июля 1998г. №147-ФЗ <О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации> часть  первая НК РФ была введена в действие с 1 января 1999г.

  Вторая часть НК РФ введена в действие Федеральным законом от 5 августа 2000г. №118-ФЗ <О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах> с 1 января 2001г.

  В первой части НК РФ устанавливается  система налогов и сборов, взимаемых  в федеральный бюджет, а также  общие принципы налогообложения  и сборов в РФ. Вторая часть НК РФ посвящена определению порядка  введения и взимания конкретных налогов  и сборов.

  К иным федеральным законам о налогах и сборах относятся:

-       федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие НК РФ, действующие в настоящее время в части, на противоречащей НК.

-       Федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

2.Региональное  законодательство о налогах и  сборах представляет собой законодательство  субъектов РФ о налогах и  сборах. Оно состоит из законов  и иных нормативных правовых  актов о налогах и сборах  субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.

  3.Нормативные  правовые акты органов местного  самоуправления о местных налогах  и сборах принимаются представительными  органами местного самоуправления  в соответствии с НК РФ.  

  Общее налоговое законодательство

  Общее налоговое законодательство включает в себя иные федеральные законы, не входящие в объем понятия <законодательство о налогах и сборах> и содержащие нормы налогового права.