Особенности налогообложения в России

   Принцип экономии — «Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать и даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью. Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды».

   Четвертый этап в развитии налогов пришелся в Европе на XIX в. и был связан с  подъемом производства и экономики, связанными с концентрацией производства — укрупнением хозяйственных  единиц, быстрым ростом городов, а  также изучением проблемы налогообложения в течение достаточно длительного периода. Государство сменило приоритеты в обложении налогов. Главным объектом налогообложения стал оборот — переход ценностей от одного субъекта другому. Получили развитие налоги на оборот. Граждане ощутимо почувствовали налог на наследство. Распространились налоги на сделки. Также получили распространение налоги на капитал — в основном на его прирост в виде процентов по ценным бумагам или вкладам, дивидендам по акциям, рост стоимости активов.

   С этим этапом интерес к системам налогообложения гаснет. Налоговые системы в разных государствах становятся все более похожими друг на друга. Изобретательность властей сильно ограничена, с одной стороны, процедурами принятия решений, а с другой стороны — развитостью экономической теории в части налогообложения.

   Пятый этап в развитии налогообложения  был обусловлен преимущественным развитием  финансовой сферы, а также совершенствованием методов управления и контроля финансов. С отделением функции собственника от функции управления были разработаны технологии, позволяющие собственнику контролировать через финансы объекты своей собственности. Получили развитие аудиторские, консультационные, инвестиционные компании, предоставляющие широкий спектр услуг собственникам капитала. Новейшими экономическими достижениями воспользовалось и государство. Более прозрачная бухгалтерия предприятий позволяла не только собирать больше налогов, но и делать их более справедливыми и эффективными. Идеи и практика государства благосостояния определили налоги на пятом этапе их развития. С одной стороны, власти добивались уменьшения и оптимизации налогового бремени, с другой стороны — все возрастающие социальные расходы требовали все больших поступлений. Наибольшее распространение получили налоги на вновь создаваемую хозяйствующим субъектом стоимость, в первую очередь налог на добавленную стоимость, или сочетание налога на прибыль и подоходного налога. Это сочетание отличается от налога на добавленную стоимость в основном тем, что в первом случае облегчается амортизацией. Наряду с налогами на создаваемую стоимость распространились целевые налоги — налоги, сбор которых предназначен для производства конкретных общественных благ, таких как социальное страхование, государственное медицинское обслуживание и пенсионное обеспечение, строительство дорог, гарантирование мелких вкладов и т. п. Развитие налогов на пятом этапе и дополнялось и определялось развитием экономической теории. Прежде всего, это теория общественного сектора — сектора, производящего общественные блага, которые не выгодно производить частным образом в силу разных причин: не конкурентности (рентабельность производства такова, что исключает появление второго производителя блага — естественные монополии, например городская инфраструктура, оборона) и не исключаемости (невозможно ограничить доступ потребителей к благу, например общественный транспорт, телефон в каждый дом, дороги). Экономистов волновали не только и не столько вопросы сбора налогов, сколько вопросы производства: что граждане получали в обмен на налоги, каким образом наиболее эффективно организовать производство общественных благ в обмен на налоги. Основы экономики общественного сектора были заложены в начале ХХ века, в последнее десятилетие эта дисциплина получила особое развитие.

  Зарождение науки о налогах началось в первой половине XVI века. Многое по созданию налоговой системы в России было сделано в начале XVIII века. В частности, были изданы указы о сборе налогов в годы царствования императора Петра I.  18 декабря 1706 г. - "Об учреждении губерний с предписанием начальникам, в тех губерниях о денежных сборах и всяких делах присматриваться, и для подношения ему, великому государю, в тех губерниях готовым быть…".   22 февраля 1711 г. - "Об учреждении правительствующего Сената и по два комиссара из губернии "для спросу" и денежных сборах и дела финансового управления".  17 марта 1711 г. - "О поручении правительствующему Сенату положения об устройстве государственных доходов…" с предписанием "денег как возможно собирать… и … учинить фискалов во всяких делах".   Эти указы стали эффективно работать… Необходимо отметить, что в эпоху Петра I налоговая система была достаточно сложной и включала такие налоги, как на топоры, бороды и даже на дубовые гробы.

   В годы царствования императрицы Екатерины II были изданы следующие указы о сборе налогов:   7 ноября 1775 г. - "Об учреждении губерний Всероссийской Империи и передаче дел по финансовому управлению Казенным палатам в главе с Губернскими стряпчими Казенных дел".  24 октября 1780 г. - "Об учреждении Экспедиции о государственных доходах, контроле и ревизии счетов, взыскании недоимок, недоборов и начетов".  Отмечается, что в эпоху императрицы Екатерины II налоговая система несколько упростилась. В дальнейшем в истории России продолжалось совершенствование налоговой системы.  В годы царствования Павла I были изданы следующие указы о сборе налогов:  19 ноября 1796 г. - "О восстановлении деятельности Петровских Коллегий в сфере финансового управления Империей".  4 декабря 1796 г. - "Об учреждении должности Государственного Казначея". 18 декабря 1796 г. - "Замена подушной подати, в виде хлебных сборов, денежными платежами".  Начало XIX века знаменательно тем, что доходы бюджета России формировались главным образом за счет налогов крепостного крестьянства. Основные поступления в бюджет: подушная подать, оборочный сбор, "питейный доход" и всего около 2/3 поступлений.  За счет "питейного дохода" в 60-х гг. ХIХ века формировалось до 40% всех бюджетных поступлений.  В 1812 г. были введены процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, акцизы на предметы массового потребления: 1839 г. - табак; 1848 г. - сахар; 1862 г.- соль; 1872 г. - керосин; 1866 г. - дрожжи; осветительные нефтяные масла - 1887 г.; спички - 1888 г.  1883 г. - в городах и поселках вводится государственный квартирный налог.  В начале ХХ века наиболее эффективными источниками пополнения доходной части бюджета были винная монополия - 21-25%, акцизные и таможенные сборы - 20%, поступления от эксплуатации железных дорог - 18-23% государственных доходов. С 1863 г. и до конца 20-х гг. ХХ века осуществлялась публикация для всеобщего сведения государственной росписи доходов и расходов. В годы царствования императора Александра I было издано также несколько указов.  8 сентября 1802 г. - "Манифест об учреждении Министерств и создании Министерства финансов, ведавшего всеми источниками государственных доходов, податями и сборами." 1 мая 1805 г. - "Об учреждении Комитета сенаторов для исчисления и распределения общего земского сбора на все губернии, соразмерно их населению и относительно выгодам".  14 июня 1816 г. - "Об упорядочении земских повинностей по содержанию почт, мостов, перевозов, дорог и присутственных мест". В царствование императора Николая I налоговая система несколько претерпела изменения.  Были изданы следующие указы:   22 августа 1826 г. - "В силу Манифеста о короновании Николая I прощены недоимки подушной подати за три года".  9 ноября 1839 г. - "О переложении подушного оклада на серебро и определении размера подати в сумме 95 копеек серебром на душу". 13 июня 1851 г. - "Об утверждении Устава и правил о земских повинностях (дорожной, почтовой, квартирной и др.) с возложением контроля на комитет о земских повинностях". 19 февраля 1861 г. - император Александр II подписал "Манифест об отмене крепостного права" и "Положение о крестьянах, вышедших из крепостной зависимости. Определение порядка взимания выкупных платежей (существовали до 1905 г.), казенных земских и мирских повинностях", а 1 января 1863 г. - указ "Об отмене винного откупа и введении питейного акциза". Годы царствования императора Александра III ознаменовались следующими указами о сборе налогов: 15 мая 1883 г. выше "Высочайший Манифест о прощении недоимок по окладным сборам: по подушной подати по всей Империи, по кибиточному сбору и подымной подати Кубанской и Терской областях и в Западной Сибири, по ясачному сбору и оброчной подати… выкупным платежам всех размеров и др." И наконец, последний император России издает три указа о сборе налогов: 6 мая 1896 г. - "О преобразовании Департамента неокладных сборов (косвенных налогов) в Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питей (спиртных напитков)".

   14 мая 1896 г. - "Высочайший Манифест  о понижении на десять лет  Государственного поземельного  налога с ежегодным уменьшением  налогового бремени по Европейской  России на 7,5 млн. рублей".  Январь 1917 г. - "Указ о введении в России подоходного налога".

Принципы  и нормы  налогового права. 

  В юридической науке по принципами принято понимать закрепленные в  действующем законодательстве основополагающие начала и идеи, выражающие сущность норм данной отрасли права и главные  направления государственной политики в области правового регулирования соответствующих общественных отношений. При этом принципы права - это общеобязательные исходные  нормативно-юридические положения, отличающиеся высшей императивностью, определяющие содержание такого правового регулирования  и выступающие во многих случаях высшими критериями правомерности поведения участников регулируемых отношений.

  Таким образом, принципы налогового права - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала налогового права.

  Основные  принципы налогового права:

·        Принцип законности налогообложения

·        Принцип всеобщности и равенства налогообложения

·        Принцип справедливости налогообложения

·        Принцип взимания налогов в публичных целях

·        Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре

·        Принцип экономического основания налогов (сборов)

·        Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах.

·        Принцип определенности налоговой обязанности

·        Принцип единства экономического пространства РФ и единства  налоговой политики

·        Принцип единства системы налогов и сборов.     

Содержание  основных принципов налогового права.

  Принцип законности налогообложения.

  Данный  принцип является общеправовым и опирается на конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе, чем федеральным законом (ч.3 ст.55 Конституции РФ). Налогообложение является ограничением права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ, но с ограничением законным, - т.е. основанным на законе и , в широком смысле, направленным на реализацию права (через финансирование государственных нужд по реализации государством и его органами норм права.)

  Налоговый кодекс РФ также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы (п.1 ст.3 НК РФ).

  Т.е. принцип законности проявляется  в том, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать незаконные налоги и  сборы, - т.е. налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК признаками налогов или сборов, не  предусмотренные НК РФ , либо установленные в ином порядке, чем это сделано кодексом.  

  Принцип всеобщности и  равенства налогообложения.  

  Данный  принцип является конституционным, и закреплен в ст.57 Конституции  РФ, согласно этой статье: <каждый обязан платить законно установленные  налоги и сборы>. Кроме того, ч.2 ст.8 Конституции РФ устанавливается, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. Принцип равенства налогообложения   является  принципом формального, а не фактического равенства и заключается в том, что плательщики определенного вида налога или сбора, по общему правилу, должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях.  

  Принцип справедливости налогообложения.  

  В российской юридической науке данный принцип нередко именуют принципом  равного налогового бремени. После принятия первой части НК РФ принцип справедливости налогообложения нашел свое закрепление  п.1 ст.3 НК РФ : <: При установлении налогов учитывается  фактически способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости>, т.е. налоги должны быть справедливыми.   

  Принцип взимания налогов  в публичных целях.  

  Т.е. налоги и сборы взимаются с  целью финансового обеспечения  деятельности публичной власти (органов  государственной власти и местного самоуправления).Следует отметить, что этот принцип напрямую связывает налоговое право с бюджетным правом. Ведь именно в рамках бюджетных процедур парламентарии как  представители налогоплательщиков одобряют планы расходования бюджетных средств и контролируют выполнение органами исполнительной власти бюджетных планов предыдущего финансового органа.  

  Принцип установления налогов  и сборов в должной  правовой процедуре.  

  Данный  принцип закреплен и реализуется, в частности, через конституционный  запрет на установление налогов иначе  как законом., а в ряде государств - специальной (более жесткой) процедурой внесения в парламент законопроектов о налогах. В России такое правило содержится в ч.3 ст104 Конституции РФ.  

  Принцип экономического обоснования  налогов (сборов)  

  Налоги  и сборы не только не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков, но и должны обязательно иметь экономическое основание (т.е. не быть произвольными). В соответствии с п.3 ст.3 НК РФ <Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными>.  

  Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах.  

  Данный  принцип закреплен в п.7 ст.3 НК РФ. В  соответствии с указанной нормой все неустранимые сомнения, противоречия м неясности о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.   

  Принцип определенности налоговой  обязанности.  

  Он  закреплен в п.6 ст.3 НК РФ. В соответствии с указанным принципом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый  точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Кроме того, при установлении налогов должны быть определены все обязательные элементы налогообложения, указанные в п.1 и 2 ст.17 НК РФ.  

  Принцип единства экономического пространства РФ и  единства налоговой политики.  

  Данный  принцип является конституционным, закреплен в ч.1 ст.8 Конституции  РФ, п.3 ст.1 ГК РФ и п.4 ст.3 НК РФ. В соответствии с рассматриваемым принципом  не  допускается  установления налогов и сборов, нарушающего единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или денежных средств.