Особенности маржиналного анализа

     В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень  уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

     В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских  процедур программа может пересматриваться.

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы являются фактическим  материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита оформляются документально и заверяются в установленном порядке. [19]

     Таким образом,  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3 Методика аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности 

     Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной  информации, на которых основывается мнение аудитора. [7]

     Аудиторские доказательства получаются в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

     Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешние и смешенные аудиторские доказательства.

     Аудиторские доказательства собираются из различных  источников, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию.

     Качество  доказательств зависит от их источников.

     Источниками получения аудиторских доказательств:

     - финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма №  1), отчет о прибылях и убытках  (форма № 2), приложение к балансу (форма № 5);

     - отчет о движении денежных  средств (форма № 4); специальные  формы бухгалтерской (финансовой) отчетности;

     - бухгалтерские регистры: журналы-ордера, главная книга, кассовая книга  и т.п.;

     - статистическая отчетность;

     - отчетность по взносам во внебюджетные фонды;

     - отчетность по налогообложению;

     - уставные документы;

     - результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

     - устные высказывания сотрудников  экономического субъекта и третьих  лиц;

     - результаты сопоставления одних  документов экономического субъекта с другими;

     - результаты инвентаризации;

     - разъяснения руководства проверяемого  субъекта в устной и письменной  форме. [13]

     Наиболее  ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

     Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.

     Если  документы не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства, то надо отразить в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. [12]

     Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применять различные методы или использовать различные аудиторские процедуры.

     Наиболее  распространены следующие аудиторские  процедуры:

     пересчет - проверка точности арифметических в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;

     инвентаризация – это прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств;

     проверка  соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций;

     подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);

     устный  опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны;

     проверка  документов;

     прослеживание – выборочная проверка первичных документов и их запись в регистрах синтетического и аналитического учета;

     аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. [7]

     После того как спланирована работа, определены источники, и методы сбора аудиторских  доказательств начинается непосредственная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, которую можно разбить на два этапа.

     В ходе первого этапа проверки проверяется соответствие отчетности требованиям законодательных и нормативных документов, а именно Федеральному закону "О бухгалтерском учете", Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". [27]

     Далее проверяется состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Предприятие согласно выше указанным нормативами представляет промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. [18]

     Промежуточная отчетность составляется за квартал, полгода  и девять месяцев. Она состоит  из бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчету о прибылях и убытках (форма № 2).

     В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: форма № 1, форма № 2, форма № 4 "Отчет о движении денежных средств", форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и пояснительная записка.

     Годовая отчетность общества составляется за отчетный год с 1 января по 31 декабря включительно. [8]

     При заполнении указанных форм предприятие  использует формы рекомендованные Минфином РФ, т.е. свои формы они не разрабатывают.

     Бухгалтерская отчетность подписана генеральным  директором и главным бухгалтером  организации.

     Отчетность  составляется на основе данных об остатках по дебиту и кредиту синтетических  счетов и субсчетов на начало и  конец периода, взятых из Главной  книги.

     Некоторые балансовые статьи  заполняют непосредственно  по остаткам соответствующих счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и др., а значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

     Перед составлением отчетности предприятие закрывает в конце отчетного периода все операционные счета. До начало этой работы осуществляются все записи на синтетических и аналитических счетах, проверяется правильность этих записей.

     В первую очередь исчисляют себестоимость  услуг вспомогательных производств  и закрывают сч. 23 "Вспомогательное производство". Далее распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают сч. 25 "Общепроизводственные расходы" и сч. 26. "Общехозяйственные расходы". Затем списывают затраты со сч. 20 "Основное производство". Определяют финансовый результат и закрывают сч. 90 "Продажи" и сч.91 "Прочие доходы и расходы" и определяют конечный финансовый результат отчетного периоды путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по сч. 99 "Прибыли и убытки".

     Достоверность показателей подтверждается результатами инвентаризации, которая проводится перед составлением годового отчета по всем видам имущества, обязательств и расчетов. [4]

     Результаты  инвентаризации оформляется в соответствующих  актах, например акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. (Приложение 8)

     Второй  этап проверки включает аудит каждой формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Бухгалтерский баланс дает представление о финансовом состоянии дел организации на 1 января.

     При проверке баланса необходимо обратить внимание на то, что числовые показатели представлены в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин. [10]

     Т.к. предприятие не создает резервы, то регулирующей величиной является начисленная амортизация.

     В 1 разделе "Внеоборотные активы" заполняет только строку "Основные средства". По этой строке предприятие показывает остаточную стоимость основных средств (за минусом начисленной амортизации) находящиеся у них в собственности. По всем остальным строкам стоят прочерки.

     Во 2 разделе "Оборотные активы" заполняет строки "Запасы";  "НДС по приобретенным ценностям"; "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" и "Денежные средства".

     По  строке  "Запасы" отражаются данные о запасах и затратах.

     Данные  по строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" включают в себя дебетовый остаток по сч. 10 "Материалы". Здесь указывается стоимость материалов, комплектующих, топлива, не списанных в производство.

     А вот остатки готовой продукции  и товаров отражаются по строке "Готовая продукция и товары для перепродажи".

     Остаток по сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" свидетельствует, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету.

     В разделе 3 "Капитал и резервы" затрагивает строки "Уставный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     В строке "Уставный капитал" указывается сумма уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных.

     В разделе 5 "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы по строкам "Кредиторская задолженность" и "Прочие краткосрочные обязательства".

     В отчете о прибылях и убытках отражаются сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.

     В данной форме нашли отражение  следующие показатели:

     выручка от продажи товаров, продукции и услуг – 15910 тыс. руб.;

     себестоимость, т.е. сумма расходов по обычным видам  деятельности за отчетный период;

     валовая прибыль – это разница между  выручкой и себестоимостью;

     коммерческие  расходы – затраты, связанные с сбытом продукции, которые отражаются на сч. 44 "Расходы на продажу", т.е. затраты на транспортировку и упаковку своей продукции, на выплату зарплаты продавцам;

     убыток  от продаж – финансовый результат  от продажи продукции;

     прочие доходы и расходы;

     убыток  до налогообложения;

     штрафные  санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом;

           чистый убыток отчетного  периода – это конечный финансовый результата за минусом штрафных санкций.

     Расшифровка отдельных прибылей и убытков  в Отчете не приводиться. В данных строках отсутствуют даже прочерки, что приводит к нарушению положений по бухгалтерскому учету.