Налогово-бюджетная политика государства

Что же можно ответить по существу данной аргументации? Действительно, для обслуживания внутреннего и внешнего долга можно прибегнуть к рефинансированию. Но обращаться к этому способу государство может (без боязни остаться банкротом) лишь до известных пределов. Откуда, из каких источников выплачивать проценты? Если налоги собираются плохо, если экономика «уходит в тень», то приходится все большую часть расходов госбюджета тратить на выплаты процентов, а не на социальные программы, поддержку реального сектора и т. п. Это касается не только внутреннего, но и внешнего долга.

Важно знать не просто абсолютную величину долга, но и его соотношение с ВВП, экспортом и др.

Когда же бюджетных средств  уже не хватает, государство может  объявить об отказе выплачивать проценты и погашать свои обязательства перед  внутренними или внешними инвесторами, т.е. объявить суверенный дефолт. А это  и есть банкротство государства. С этой проблемой сталкивалось множество стран на протяжении последних 40 лет XX века (мексиканский финансовый кризис в 1994 г., российский – в 1998 г., аргентинский – в конце 2001г.)

Повышать же налоги для  финансирования выплат по долгу можно, скорее, теоретически. Речь идет о верхней  границе налоговых изъятий, в  госбюджет. В современных промышленно развитых странах она составляет около 50% ВВП.

И, наконец, финансирование государственного долга с помощью печатного станка – это прямой путь в гиперинфляцию, сам факт которой говорит о банкротстве правительства, допустившего её.

Наш внутренний долг – это  то, что мы должны сами себе.  Несмотря на смутное ощущение, что госдолг  – это наша задолженность самим  себе, проблема бремени для будущих  поколений является вполне реальной. Не будем забывать об эффекте вытеснения. Действительно, вытеснение частных инвестиций в результате государственных займов в долгосрочной перспективе приведет к сокращению производственного потенциала нации.

По крайней мере две  важнейшие проблемы  государственного долга признавались большинством экономистов  как действительно серьезные: эффект вытеснения и проблема погашения  и обслуживания внешнего долга. В  последнем случае уже нельзя утверждать, что «нация должна самой себе». Внешний долг означает, происходит утечка ресурсов из страны-должника. Необходимо наращивать экспорт и сокращать импорт, чтобы иметь источник выплаты процентов по обслуживанию внешнего долга.

 

2.  Налоговая система

2.1. Сущность налога и налоговой  системы

 

Основным источником поступлений  в доходную часть бюджета являются налоги.

Налоги – это обязательные платежи, взимаемые государством с  юридических и физических лиц.

Совокупность взимаемых  в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имуществом юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

В современных условиях налоги выполняют  три основные функции: фискальную, экономическую  и социальную.

Фискальная функция заключается  в сборе денежных средств для  создания государственных денежных фондов и материальных условий для функционирования государства.

Экономическая функция предполагает использование налогов в качестве инструмента перераспределения национального дохода, воздействия на расширение или сдерживание производства, стимулируя производителей в развитии разнообразных видов хозяйственной деятельности. Эту функцию иногда называют распределительной.

Социальная функция направлена на поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

Налог считается установленным  лишь в том случае, когда определен  субъект налога (налогоплательщик) и элементы налога.

Признаками налога являются:

— легитимность налога, которая  подразумевает изъятие налога (сбора) только с законных операций;

—  безвозмездность налога — означает, что субъект налога передает часть своего дохода государству и не получает взамен никаких льгот;

— принудительность налога — означает изъятие налога (сбора) из части дохода субъекта налога в  соответствии с законом о налогообложении;

— императивность налога —  означает, что субъект налога не вправе отказываться от выполнения возложенных на него обязанностей по внесению налогового оклада (части своего дохода) в соответствующий бюджет;

— смена формы собственности  налога — означает, что собственность (часть дохода) субъекта налога передается в собственность государства и др.

В налогах, как экономической  категории, можно выделить ряд элементов, без которых налог не может считаться установленным.

Элементы налога отражают его социально-экономическую сущность, которая определяет условия налогообложения, организацию, порядок исчисления и изъятия налога

Основными элементами налога являются:

— объект (предмет) налогообложения;

— налоговая база;

— источник налога;

— налоговая ставка;

— единица обложения (налога);

— налоговый оклад;

— сумма налога;

— налоговая льгота;

— порядок исчисления налога;

— налоговый период;

— порядок и сроки уплаты налога и др.

Та часть налоговой  базы, которую налогоплательщик обязан выплатить в виде того или иного налога, называется налоговой ставкой (нормой налогообложения). Различают минимальные, максимальные и средние налоговые ставки.

2.2. Виды и группы налогов

 

Налоги различаются по объекту налогообложения и по механизму расчета и взимания, по их роли в формировании доходной части бюджета. По способу взимания налоги подразделяются на кадастровые, декларируемые и изымаемые у источника.

Кадастровый способ представляет собой дифференциацию объектов налога по группам по определенному признаку. Для каждой группы устанавливается индивидуальная ставка налога, не зависящая от доходности объекта. Например, налог на транспортное средство взимается без учета того, используется оно или нет.

Декларируемый способ – это уплата налога субъектом после получения дохода на основе декларации.

Изымаемые у источника налоги перечисляются в бюджет до выплаты дохода, например заработная плата, которую сотрудники получают уже за вычетом налога.

По  критерию объекта налогообложения  все  налоги  подразделяются  на  прямые и  косвенные. Плательщиком прямых налогов является тот, кто  получает  доход  или  владеет  имуществом, т.е. конкретное  физическое  или  юридическое  лицо. К  числу прямых  налогов  относятся: подоходный  налог, налог  на  прибыль и  др. Косвенные  налоги: акцизы, налог  на  наследство, на  сделки  с  недвижимостью  и  ценными  бумагами, таможенные пошлины. Окончательный  плательщик  этого  налога  потребитель, на которого налог перекладывается  путём  надбавки  к  цене товара  или  услуги.

Налоги подразделяются также  на личные и реальные. Личные налоги учитывают финансовое положение  налогоплательщика и его платежеспособность, реальные подвергают обложению деятельность или товары, продажу, покупку или владение имуществом (собственностью) независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика.

По характеру начисления на объект обложения налоги и, соответственно налоговые системы подразделяются на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.

При прогрессивном налогообложении  ставки налога увеличиваются по мере роста объекта налога. Наиболее характерным  примером прогрессивного налога является подоходный налог с физических лиц. Для прогрессивных налогов большое значение представляют понятия средней и предельной налоговой ставки. Средней ставкой налога называется отношение суммы налога к величине облагаемого им дохода. Предельная налоговая ставка – это ставка обложения налогом дополнительной единицы дохода.

Регрессивный налог –  это налог, который в денежном выражении равен для всех плательщиков, т. е. составляет большую часть низкого дохода и меньшую часть высокого дохода. Это, как правило, косвенные налоги: при покупке облагаемого акцизом товара государство не может установить, а продавец получить с покупателя с более высоким уровнем дохода сумму по более высокой ставке налога.

Пропорциональный налог  – это налог, при котором налоговая  ставка остается неизменной, независимо от стоимости объекта обложения. К такого рода налогам, в частности, относятся налоги на имущество предприятий и физических лиц.

2.3. Принципы и механизм  налогообложения

 

В современном обществе можно  выделить следующие принципы налогообложения

1. Уровень налоговой ставки  должен устанавливаться с учетом  возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Поскольку возможности разных физических и юридических лиц неодинаковы, для них должны быть установлены дифференцированные налоговые ставки, т. е. налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально. Однако идея необходимости обложения налогами доходов и имущества по прогрессивным ставкам в течение столетий владеет умами значительной части человечества, постоянно присутствует в политической жизни, межпартийной борьбе, отражается в той или иной степени в партийных программах, налоговом законодательстве.

2. Необходимо прилагать  все усилия, чтобы налогообложение  доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером этого осуществления служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего 1 раз вплоть до его реализации. В результате каждая надбавка к цене сырья, возникающая по мере его прохождения по производственной цепочке, вплоть до конечного продукта, облагается только 1 раз (в отличие от налога с оборота). В этом одно из главных преимуществ.

3. Обязательность уплаты  налогов. Налоговая система не  должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

4. Система и процедура  выплаты налогов должны быть  простыми, понятными и удобными  для налогоплательщиков и экономичными  для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна  быть гибкой и легко адаптируемой  к меняющимся общественно-политическим  потребностям.

6. Налоговая система должна  обеспечивать перераспределение  создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики – этот принцип относится к регулирующей функции налогообложения.

Во многих странах сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой базой. В случае налогов  на доходы ее можно назвать налогооблагаемым доходом (прибылью).

Налогооблагаемый доход (прибыль) равен разности между объектом полученного дохода (прибыли) и налоговыми льготами.

Налоговая льгота (льгота на налоги) устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Распространены следующие виды налоговых льгот:

– необлагаемый минимум  объекта налога

– изъятие из обложения  определенных элементов объекта  налога

– освобождение от уплаты налогов  отдельных лиц или категорий  плательщиков

– понижение налоговых  ставок

– вычет из налоговой  базы (налоговый вычет)

– налоговый кредит (отсрочка взимания налога или уменьшение суммы  налога на определенную величину).

Таким образом, налоговый  вычет уменьшает величину налоговой  базы, а налоговый кредит – величину суммы налога (так называемого  налогового обязательства).

Все развитые страны обычно облагают налогом доходы, заработанные на их территории. Многие страны (США, Канада, Япония, Великобритания) облагают налогом даже доходы своих физических и юридических лиц, заработанные ими за рубежом. В результате они могут подвергаться налогообложению как в своей стране, так и за рубежом, платя налоги на свои доходы по крайней мере в двух странах. В результате возникает так называемое двойное налогообложение.

2.4. Кривая Лаффера

 

Каков оптимальный уровень  налоговой ставки? И существует ли он вообще? А если существует, то может  ли он быть одинаковым для всех стран, независимо от их национальных особенностей, включающих многие компоненты экономического поведения людей. Эти важные вопросы рассматриваются в связи с одной из наиболее знаменитых кривых в экономической теории — кривой Лаффера, которая описывает связь между ставками налогов и налоговыми поступлениями в государственный бюджет. Согласно концепции американского экономиста Артура Лаффера, наиболее известного сторонника теории экономики предложения, стремление правительства пополнить казну, увеличивая налоговый пресс, может привести к противоположным результатам. Это и продемонстрировал американский ученый при помощи своей известной кривой. На рисунке можно увидеть графическую интерпретацию основной идеи Лаффера.