Налоговая система: сущность, структура, противоречия. Налоговая реформа в России

акцизы на отдельные  виды товаров (услуг) и отдельные  виды минерального сырья;

налог на прибыль (доход) организаций;

налог на доходы от капитала;

подоходный налог  с физических лиц;

взносы в государственные  социальные внебюджетные фонды;

государственная пошлина;

таможенная пошлина  и таможенные сборы;

налог на пользование  недрами;

налог на воспроизводство  минерально-сырьевой базы;

налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

сбор за право  пользования объектами животного  мира и водными биологическими ресурсами;

лесной налог;

водный налог;

экологический налог;

федеральные лицензионные сборы.

    Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога, а также формы обложения устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К региональным налогам и сборам относятся:

налог на имущество  организаций;

налог на недвижимость;

дорожный налог;

транспортный  налог;

налог с продаж;

налог на игорный  бизнес;

региональные  лицензионные сборы.

    Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в  действие законами указанных субъектов РФ.

К местным налогам  и сборам относятся:

земельный налог;

налог на имущество  физических лиц;

налог на рекламу;

налог на наследование или дарение;

местные лицензионные сборы.

    Первые  два  налога устанавливаются российским законодательством и взимаются на всей территории страны. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами субъектов РФ или решениями органов местного самоуправления.

    Оценивая  классификацию налогов по уровневому

критерию, следует  отметить, что такое деление не имеет логического смысла и носит статусный характер.

    Одни  федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие – лишь частично (по нормативам либо путём расщепления ставки). Учётно-экономическая целесообразность диктует другую группировку налогов, взимаемых с предприятий и организаций:

налоги, относимые  на издержки производства и обращения;

налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг);

налоги, относимые  на финансовые результаты (до налогообложения прибыли);

налоги на прибыль  и за счёт прибыли, остающейся в распоряжении плательщика. 

2.4. Функции налогов. 

Регулирующая

    Государственное регулирование осуществляется в  двух основных направлениях:

   - регулирование  рыночных,  товарно-денежных отношений.  Оно состоит главным образом в определении "правил  игры",  то  есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц,  прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков,  товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов,  устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного  регулирования  рынка  непосредственно с налогами не связано;

   - регулирование  развития народного хозяйства,  общественного производства в условиях,  когда основным  объективным  экономическим законом,  действующим  в обществе,  является закон стоимости. Здесь речь идет  главным  образом  о  финансово-экономических методах   воздействия  государства  на  интересы  людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в  нужном, выгодном обществу направлении.

Таким образом,  развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами  -  путем применения отлаженной системы  налогообложения,  маневрирования  ссудным  капиталом  и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,  государственных закупок и осуществления  народнохозяйственных программ и т.п.  Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

    Маневрируя  налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения,  вводя одни и отменяя  другие  налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Стимулирующая

    С помощью налогов, льгот и санкций  государство стимулирует  технический  прогресс, увеличение числа рабочих  мест,  капитальные вложения в  расширение производства и др.  Стимулирование технического прогресса с помощью  налогов проявляется, прежде всего в том,  что сумма прибыли, направленная на техническое  перевооружение,  реконструкцию, расширение  производства  товаров  народного  потребления, оборудование для производства продуктов питания и  ряда  других освобождается от налогообложения.  

Распределительная,  или, вернее, перераспределительная.

    Посредством  налогов  в  государственном бюджете  концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так  и социальных, финансирование крупных  межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

С помощью налогов  государство перераспределяет часть  прибыли предприятий и предпринимателей,  доходов граждан,  направляя ее на развитие  производственной  и  социальной инфраструктуры,  на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли  с  длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли,  электростанции и др. 

    Перераспределительная функция  налогов носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая  система  позволяет  придать рыночной экономике социальную направленность,  как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок  налогообложения,   направления   значительной части бюджета  средств  на социальные нужды населения,  полного или частичного освобождения от налогов граждан,  нуждающихся  в социальной защите.

    Наконец, последняя функция  налогов  -   Фискальная.

Изъятие части доходов   предприятий и граждан для содержания  государственного аппарата,  обороны страны  и той части   непроизводственной сферы,  которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки,  архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. Происходит образование финансовых ресурсов государства для реализации его функций.

    Указанное разграничение функций налоговой  системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. 

А. Смит в своём  классическом сочинении «Исследование  о природе и причинах богатства  народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определённость и удобность. Подданные государства, отмечал его российский последователь Н.И. Тургенев, должны давать «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Со временем это перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращён в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

    Перечисленные принципы налогообложения учитывались  и при формировании новой налоговой  системы России, адекватной рыночным преобразованиям.

Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:

прибыль (доход);

стоимость определённых товаров;

добавленная стоимость  продукции, работ, услуг;

имущество юридических  и физических лиц;

передача имущества (дарение, наследование);

операции с  ценными бумагами;

отдельные виды деятельности;

другие объекты, установленные законом.

    Один  и тот же объект облагается налогом  данного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (коммерческих и некоммерческих), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателей без образования юридического лица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы. 
 

3. Особенности налоговой системы Российской Федерации. 

3.1.Налоговые реформы их цели и перспективы. 

    Нет необходимости доказывать, что развитие экономики, вывод народного хозяйства  на траекторию устойчивого роста  в существеннейшей мере зависят от качества налоговой системы. Его резкое повышение призвана обеспечить налоговая реформа, проводимая уже более пяти лет. Она, как известно, началась с принятием в середине 1998 г. первой части Налогового кодекса РФ. К настоящему моменту приняты 13 глав второй его части, в том числе главы по налогам, обеспечивающим подавляющую часть доходной базы консолидированного бюджета. Уменьшено количество малоэффективных налогов, есть позитивные сдвиги в эффективности налогового администрирования.

    Современный этап налоговой реформы отличается высокой динамичностью: приняты кардинальные поправки в отдельные виды налогов, активно реализуется общая концепция развития налоговой системы. В этих условиях важно своевременно фиксировать и оценивать наиболее существенные сдвиги в налогообложении, а вместе с ними и качество налоговой политики. Рассмотрим некоторые общие характеристики налогов, наиболее ярко проявившиеся в последние годы.

    
 
 
 

Структура поступлений налогов  и сборов в федеральный бюджет по видам налогов за 2007 год. 
 

    
 
 
 
 
 
 
 

  Структура поступлений налогов  и сборов в федеральный  бюджет по видам налогов  за 2007 год. 

Если говорить о налоговой нагрузке в целом, то можно видеть последовательное увеличение бремени налогов в последние  годы.

  Явный рост налогового бремени происходит на фоне экономического роста. Парадоксальность этой ситуации состоит еще и в  том, что повышение налоговой  нагрузки идет вопреки реальным шагам  по снижению налогов.

  Классическая  либеральная схема взаимосвязи  налогов и экономики выглядит так: снижение налогов - активизация  производства - увеличение налоговой  базы- рост налоговых платежей. В  этой схеме, столь популяризируемой некоторыми идеологами реформ, нет  и не может быть места повышению налогового бремени, тогда как именно это повышение мы сегодня и наблюдаем.

  Сегодня в России работает не либеральная  схема, как бы ни хотели ее сторонники связать с ней рост налоговых  поступлений, а напротив, оживление  экономики обусловливало ускоренный рост налогов и повышение налогового бремени. В свою очередь, рост нагрузки стал дополнительным аргументом в пользу снижения налогов. Сегодняшнее снижение налогов носит подчиненный характер: в связке налоги - производство оно является определяемым, зависимым, несамостоятельным фактором, а следовательно, не может быть устойчивым. Рост производства не связан с уменьшением налогов, их параллельное движение случайно. Надо ясно понимать, что сегодня мы имеем возможность снижать налоги, но возводить эту представившуюся благоприятную возможность в концепцию развития налогов - ошибочно. Не исключено, что вскоре ситуация может поменяться, и налоги придется повышать. При таком развитии событий, не говоря уже о бюджете, серьезный улар будет нанесен по доверию к провозглашаемой налоговой политике.