Налоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития

С первых лет существования  советского государства уже существовали налоговые платежи в бюджет: подоходный налог с граждан, налог на одиноких и малосемейных граждан, налог с  оборота, сельскохозяйственный налог, налог со строений, налог со зрелищ, подоходный налог с организаций  потребительской кооперации, колхозов, налог с владельцев транспортных средств и др. Кроме них в систему взаимоотношений с государством входили в другие формы: нормативные отчисления от прибыли, плата за фонды и нормируемые оборотные средства, фиксированные (рентные) платежи, свободный остаток прибыли и др. Возникает вопрос - можно ли говорить в данном случае о системе налогообложения, существующей в нашем государстве с 20-х годов? Многие учёные и практики отрицательно отвечают на этот вопрос. По их мнению, система налогообложения начала формироваться с 1991 г. С этим нельзя согласиться, поскольку до 1930 г. в казну государства поступало около 80 налогов, а после налоговой реформы 1939 г.2 осталось примерно 20. Разумеется, 1991 год является судьбоносным для налогообложения, поскольку налоги получили системное и законодательное оформление. Но это только этап налогового ренессанса, о чём мы говорили выше.

Главной проблемой в создании рациональных систем налогообложения  всегда считался выбор источников обложения  ставок налогов, от которых зависит  развитие всей хозяйственной системы. К установлению налогового режима для  каждого отдельного налоговедения  предъявляет жёсткое правило: ни одна налоговая форма (конкретный вид  налога) не должна внедряться практику, если она не несёт в себе стимулирующей  нагрузки, свойственной налогу как  экономической категории. Адекватность базису определяется наличием причиноследственной  зависимости между системой налогообложения  и состоянием экономики в целом. Налогообложение индикативно, поскольку  его недостатки неминуемо приводят к перекосам в экономическом  базисе и, наоборот, прогресс базисных основ хозяйствования приводит к  сбоям в системе налогообложения, требует её совершенствования. В  связи с этим большое значение имеет качественный состав платежей, включаемых в налоговую систему.

При утверждении законом  конкретных налоговых форм, т.е. состава  и структуры налоговой системы, большую роль играет однозначная  трактовка понятий "налог", "пошлина", "сбор", "цена". Различать  эти понятия необходимо не только с позиций чистой теории. Различая между ними, проявляются на практике и оказывают существенное влияние  на эффективность действия налогового режима, распределение налоговой  нагрузки по вертикали и по горизонтали. Наконец, состав платежей сам по себе задаёт условия организации налоговых  правоотношений и свидетельствует  о соответствии национального налогообложения  податным системах наиболее развитых стран. Различия важны и для осуществления  юридических доктрин в рамках единой налоговой системы. В российской практике эти понятия смешиваются  не только чиновниками, но и законодателями. Это не допустимо при решении  проблем создания объективной системы  взаимоотношений плательщиков с  государством, базирующейся на равенстве  экономических интересов и паритете разных форм собственности. Различать  эти понятия необходимо ещё и  потому, что к ним применяются  различные правовые режимы. Отличительные  характеристики собственно налога, пошлины, сбора и цены предоставляемые  государством услуги предоставлены  на рис. 3.

Налоги в реальном налоговом  механизме - безвозвратная, безэквивалентная и срочная форма принудительного  взыскания с налогоплательщиков в соответствии с Налоговым кодексом части их дохода с целью удовлетворения общественно необходимых потребностей. Наряду с налогами в структуре  налоговой системы в конкретном пространстве и во времени определённое место занимают пошлины и сборы.

Пошлина - соответствующая  обязательная плата за совершение государственными и другими органами юрисдикции действий в интересах заявителя.

Сбор - платёж, устанавливаемый  в рамках налогового законодательства органами местного самоуправления и  зачисляемый в местный бюджет для финансирования муниципальных  программ развития соответствующей  территории.

 

1.5. Классификация налогов.

Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется (классифицируется) на группы по определённым критериям, признакам, особым свойствам.

Первая классификация  налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который  первоначально ещё в привязан к доходам землевладельца (поземельный  налог - это прямой налог, остальные - косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами - на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наёмного работника. Косвенные же налоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются, таким образом, на потребителя.

Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени  переложения налогового бремени  на потребителя товаров и услуг.

К числу прямых налогов  относятся: налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, земельный  налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических  и физических лиц, владение и пользование  которым служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных  актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов: налог на добавленную  стоимость, акцизы на отдельные товары, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами, транспортный налог, налог на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной сферы и др.

Во многих развитых странах  в структуре налоговых доходов  превалируют прямые налоги: США - 91,1%, Япония - 71,2%, Англия - 54,3% (1987 г.). Однако в ФРГ этот показатель составлял 44,1%. В России на долю прямых налогов  приходится примерно 45% (1995 г.).

Бюджетное устройство государства  определяет организацию бюджетной  системы, включающую целостную совокупность бюджетов всех уровней. В федеративном государстве (США, ФРГ, России и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным  уровнями. Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой  аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широко распространение получила статусная  классификация налогов. В Российской Федерации вся совокупность налогов  и сборов подразделяется на три группы (вида): 1) федеральные; 2) налоги республик, краёв, областей и автономных образований, Москвы и Санкт-Петербурга; 3) местные.

К федеральным относятся  следующие налоги и сборы:

1) налог на добавленную  стоимость;

2) акцизы на отдельные  группы и виды товаров;

3) налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций;

4) налог на операции  с ценными бумагами;

5) таможенная пошлина;

6) отчисления на воспроизводство  минирально-сырьевой базы;

7) платежи за пользование  природными ресурсами (в том  числе за загрязнённые окружающей  природной среды и другие виды  вредного воздействия);

8) подоходный налог с  физических лиц;

9) налоги, служащие источником  образования дорожных фондов, в  том числе: налог на реализацию  горюче- смазочных материалов, налог  на пользователей автодорог, налог  с владельцев транспортных средств,  налог на приобретение транспортных  средств;

10) транспортный налог;

11) сбор за использование  наименований "Россия", "Российская  Федерация" и образованных  на их основе слов и словосочетаний;

12) лицензионный сбор за  право производства, розлива и  хранения алкогольной продукции;

13) лицензионный сбор за  право оптовой продажи алкогольной  продукции; 

14) гербовый сбор;

15) государственная пошлина;

16) налог с имущества,  переходящего в порядок наследования.

Налоги субъектов РФ включают:

1) налог на имущество  предприятий;

2) лесной доход;

3) плата за воду, забираемую  промышленными предприятиями из  водохозяйственных систем;

4) сбор на нужды образовательных  учреждений (с юридических лиц);

К местным налогам относятся  следующие налоги3:

1) налог на имущество  физических лиц;

2) земельный налог;

3) регистрационный налог  за предпринимательскую деятельность;

4) налог на строительство  объектов производственного назначения  на курортной зоне;

5) курортный сбор;

6) сбор за право торговли (уплачивается путём приобретения  разового талона или временного  патента);

7) целевые сборы на содержание  милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие  цели;

8) налог на рекламу;

9) налог на перепродажу  автомобилей, вычислительной техники  и персональных компьютеров;

10) лицензионный сбор за  право проведения местных аукционов  и лотерей;

11) сбор на парковку  автотранспорта;

12) сбор на право использования  местной символики;

13) сбор на участие в  бегах на ипподроме;

14) сбор со сделок, совершаемых  на биржах;

15) сбор на право проведения  кино- и телесъёмок;

16) сбор за уборку территории  населённых пунктов (с юридических  и физических лиц - владельцев  строений);

17) сбор с владельцев  собак (кроме служебных);

18) лицензионный сбор на  право торговли спиртными напитками;

19) сбор за выдачу ордера  на квартиру (с физических лиц);

20) сбор на выигрыш на  бегах;

21) сбор с лиц, участвующих  в игре на тотализаторе на  ипподроме.

Налоги, указанные в пп. 4 и 5, устанавливаются только на территории курортной зоны. Остальные налоги (пп. 6 - 21) могут вводиться повсеместно  решениями органов местного самоуправления. Несмотря на широкий перечень местных  налогов, полный их сбор вряд ли может  быть установлен на территории конкретного  муниципального образования, а если это и случается, то таковым, скорее всего, станет курортный город с  расположенным в нём действующим  ипподромом.

В общей сложности налоговым  законодательством РФ предусматривается  перечень, включающий 41 конкретный налог  разного уровня. Однако в 1994 - 1995 гг., благодаря Указу Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 "О некоторых  изменениях в налогообложении и  во взаимоотношениях бюджетов различных  уровней", налоговое творчество региональных и местных властей довело этот перечень до 200 (в каждом субъекте РФ было принято по 1 - 2 местных налога). В правительственном проекте  Налогового кодекса РФ предлагается установить закрытый перечень налогов  и сборов - 12 федеральных, 8 региональных и 12 местных.

Оценивая классификацию  налогов по уровневому

критерию, следует отметить, что такое деление не имеет  логического смысла и носит статусный  характер. Одни федеральные налоги в качестве доходных источников полностью  закреплены за бюджетами нижестоящих  уровней, другие - лишь частично (по нормативам либо путём расщепления ставки). Учётно-экономическая целесообразность диктует другую группировку налогов, взимаемых с предприятий и  организаций:

- налоги, относимые на  издержки производства и обращения;

- налоги, включаемые в  продажную цену продукции (работ,  услуг);

- налоги, относимые на  финансовые результаты (до налогообложения  прибыли);

- налоги на прибыль  и за счёт прибыли, остающейся  в распоряжении плательщика.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Функции и роль налогообложения  в экономической системе общества.

2.1. Роль системы налогообложения.

В экономической литературе функции обычно рассматриваются  по отношению к налогу как таковому. Данная трактовка некорректна с  методологических позиций, поскольку  налог как экономическая категория - сугубо теоретическая субстанция, вырабатываемая сознанием для представления  о движении перераспределяемой стоимости  при формировании фонда общегосударственных  ресурсов. Экономическая категория  как таковая не выполняет определённых функций. В ней заложен экономический  потенциал, т.е. общественное предназначение - выражать ту или иную совокупность воспроизводственных отношений. Теоретически потенциал налога как экономической  категории реализует система  налогообложения, которой и свойственны  определённые функции. Данная совокупность отношений является также теоретизируемой  областью научных знаний, однако, эта  теория, основывающаяся на умозаключениях о закономерностях воспроизводственных  процессов. Система налогообложения, принятая законодательством, - это практический инструмент перераспределения доходов  потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая  система налогообложения даёт представление  о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы. Эта роль зависит  от объективных и субъективных факторов, что отражено на рис. 4.

 

 

 

2.2. Функции системы налогообложения.

Положения о функциях системы  налогообложения до настоящего времени  составляют предмет научных дискуссий. В экономической литературе приводятся самые различные трактовки налоговых  функций. Казалось бы, какое отношение  имеет теоретическое осмысление функционального предназначения системы  налогообложения для практики? Не всё ли равно, какими будут функции, главное - наполнить казну государства. Эволюция налогообложения даёт на этот вопрос чёткий ответ - от ориентации на ту или иную функциональную сторону  процесса или явления зависит  экономическое положение страны, состояние бизнеса и уровень  благосостояния отдельных граждан. Если принятая в законе система налогообложения  не сориентирована на реализацию внутреннего  потенциала экономической категории "налогообложение", то в конечном итоге роль такой системы окажется негативной, несмотря на все репрессивные меры налоговых администраций по обеспечению доходов бюджета  страны.