Налоговая система России и основные направления ее совершенствования

Изменение ситуации предопределило корректировку нормативной базы. Так,

нормативы использования  рабочей силы должны быть ориентированы  на избавление

от резервов, связанных  с направлением персонала для  выполнения несвойственных

функций (шефская помощь селу, общественные работы по требованиям  местных

властей и др.). Нормативы  использования производственных мощностей, наоборот,

должны учитывать потребность  в дополнительных резервах для маневрирования,

приспособления к меняющейся рыночной ситуации. В целом, критерием

общеэкономического планирования должен стать максимум прибыли на единицу

затрат (инвестиций) в долгосрочной перспективе. Оценку результатов

деятельности фирмы, выбор  вариантов развития, систему стимулирования

работающих, экономическую политику следует строить только исходя из этого

критерия. Его важным достоинством являются удобство расчета, сводимость

затрат и результатов. Расчет критерия эффективности деятельности

промышленного предприятия  в перспективе должен базироваться на плановом

балансе доходов и расходов фирмы, системе мер, направленных на его

выполнение. Баланс следует  разрабатывать на год, квартал, месяц, а в условиях

высоких темпов инфляции – на декаду или неделю, с тем, чтобы повысить

обоснованность оперативного воздействия на эти процессы.

При переходе от производственной программы, в ее существующем виде к  балансу

доходов и расходов, а  данный переход представляется неизбежным в силу

необходимости унификации российских и западных принципов  управления бизнес

процессом, возрастет роль планирования налоговых отчислений как наиболее

значимой (весомой) доли расходной  части баланса.

Инструментарий, применяющийся  в налоговом планировании, разнообразен и

формируется в зависимости, во-первых, от уровня принятия управленческих

решений (оперативного, тактического или стратегического), а во-вторых, от

мероприятий, использующихся в планировании налоговых отчислений, которые, в

свою очередь, дифференцируются исходя из тяжести налоговой нагрузки в той или

иной налоговой юрисдикции.

Налоговая нагрузка рассчитывается как суммарная доля налоговых  платежей,

причитающихся с предприятия, за рассматриваемый период в добавленной

стоимости продукции, произведенной  предприятием за тот же период, при  этом

добавленная стоимость  находится путем вычитания из стоимости произведенной

продукции стоимости потребленных материальных средств производства (сырья,

энергии и пр.) и услуг  других организаций.

Налоговое планирование, как и любая деятельность, носящая  управленческий

характер, призвано выполнять  оперативные функции, функции контроля и

собственно функции  планирования, отсюда налоговое планирование можно

изобразить в виде трехуровневой  системы, включающей оперативный, тактический

и стратегический элементы, в зависимости от которых трансформируется

объективная сторона процесса налогового планирования, видоизменяются

мероприятия по планированию налогов.

    

Роль налогового планирования

 

Налоговое планирование способно стать не только одним из самых  ценных и

перспективных орудий, находящихся  в арсенале менеджера, оно уже  сейчас

оказывает глубокое воздействие  на инвестиционную политику, как на макро- ,

так и на микроэкономическом уровне. Особенно наглядно данное утверждение

проявляется при анализе  принятия инвестиционных решений за рубежом, т.к. в

западных корпорациях  основным показателем, на основе которого судят о

перспективности инвестиционного  проекта, является показатель чистой

приведенной стоимости, в  расчете которого планирование налогов занимает

ведущее место. Учитывая то обстоятельство, что в последнее  время проблема

привлечения иностранных  ресурсов в РФ (как денежных, так, что не менее важно,

и технологических) является одной из острейших и актуальнейших, то становится

очевидным, что для улучшения инвестиционной привлекательности российских

промышленных предприятий, помимо изменения инвестиционного  климата,

необходима кардинальная перестройка системы управления российскими

предприятиями, в том  числе и в области планирования налогов, в соответствии с

существующими в западных странах стандартами и принципами.

Роль налогового планирования в экономике современного предприятия  обусловила

внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового

планирования. Результаты этих исследований нашли отражение  в зарубежной и

отечественной литературе.

В многочисленных работах  по данной проблематике приводится множество

дефиниций налогового планирования, указывается место налогового планирования

в системе управления предприятием, проявляется роль различных структурных

подразделений в налоговом  планировании, рассматриваются различные  модели и

способы оптимизации и  минимизации налогообложения. Планирование налоговых

платежей рассматривается  в основном с позиций практических рекомендаций

руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методику

законного снижения налоговых  отчислений. Теоретическое обоснование  принципов

и методов налогового планирования, формулирование научной методологии

организации налогового планирования, выявления его места в системе

общеэкономического планирования на предприятии отходит на второй план. Это

представляется весьма необоснованным и практически пагубным, ибо без наличия

установленных и признанных принципиальных положений, формирования аппарата и

способов исследования, налоговое планирование не сможет реализовать  своего

предназначения, а будет  по-прежнему выступать лишь в форме  инструмента

минимизации налоговых  платежей в краткосрочной перспективе.

Таким образом, планирование налоговых отчислений российскими промышленными

предприятиями в современный  период развития, способно стать одной  из

важнейших и полезнейших  функций управления предприятием. К  сожалению,

планирование пока не имеет  должной теоретической обоснованности, а на

практике применяется  только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в

бюджеты РФ, без учета  существующих функциональных взаимосвязей во внутренней

организационной структуре  предприятия, носит бессистемный характер.

    

Россия  в  сравнении  с  другими  странами  с  переходной экономикой

 

Принято считать, что российские налогоплательщики изнывают под  непосильным

налоговым бременем, которое  мешает экономике развиваться, тормозит

инвестиции, способствует бегству капиталов за границу  и заставляет

предприятия вести двойную  бухгалтерию. Однако сравнение ставок основных

налогов в России и еще 15 странах с переходной экономикой показывает, что это

сильное преувеличение. По НДС Россия делит 5-е место с  такими странами, как

Белоруссия, Украина, Грузия и Таджикистан, опережая Польшу, Чехию, Словакию и

Венгрию. 4-е место Россия занимает по ставкам социальных платежей, которые

примерно в 1,5 раза ниже, чем в передовых странах Восточной  Европы. А по

налогу на прибыль Россия и вовсе оказалась в тройке лидеров. Что же тогда

плохо с российскими  налогами?  Во-первых, кроме трех основных налогов есть и

много второстепенных, так  что общая налоговая нагрузка оказывается достаточно

высокой; во-вторых, слишком  сложна система отчетности, но, самое  главное,

слишком большое распространение  получило явление, которое правительственные

чиновники деликатно называют административными издержками, а  прочие

российские граждане –  воровством и коррупцией.

Планы налоговой реформы  сегодня разрабатывают правительства  Турции, Польши и

Бразилии. Турция начинает реформу по настоянию МВФ, который  взамен обещает

предоставить стране кредит в размере $ 16 млрд. По предварительным  оценкам,

налоговое бремя для  корпораций сократится с нынешних 33% до 30%. Россия же

планирует в 2003 году снизить  налоговое бремя до 30,7%.

Министерство финансов Польши ищет способ сбалансировать бюджет страны и, не

надеясь на помощь МВФ, изобретает варианты компенсации доходов, выпадающих в

результате планируемого снижения налога на прибыль. Ныне действующая ставка

налога на прибыль составляет 27%. Для того чтобы снизить ее до 25%,

правительство Польши предполагает повысить налог на дивиденды с 15% до 41,7%.

Физические лица будут  платить подоходный налог по ставкам  от 0 до 50%, что

для подавляющего большинства  поляков означает снижение налога на 2 процентных

пункта по сравнению  с нынешним уровнем. Весьма вероятно, что правительство

Польши также предложит  упразднить целевые социальные фонды.

В Бразилии планируют изменить систему налогообложения физических лиц и

принцип взимания единого  социального налога, а также гармонизировать  ставки

налога с продаж. Страховкой для бюджета, как и в случае с Польшей, послужит

налог на операции на финансовом и фондовом рынках.

    

Базовые ставки (%) в России и других странах с переходной экономикой.

 

                             

    

 

    

    

    

                    

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Современные налоговые  системы сейчас достигли, возможно, пика своего

развития. В прошлом  налоги бывали и более высокими, и более многочисленными,

но никогда в истории  они не составляли столь мощную и  всеобъемлющую

структуру. В отличие  от тех времен, когда налоги определялись по числу

дымовых труб в доме или  по головам скота, сейчас в правилах исчисления и

уплаты налогов нельзя разобраться без специальной  подготовки.

Налоговые органы практически  всех стран вооружились мощными  компьютерами и

содержат специальные  службы налоговых расследований, сторону

налогоплательщика представляют весьма высококвалифицированные юристы и

бухгалтеры, разрабатывающие  особые схемы и целые программы  минимизации

налогов и обхода налоговых  законов. На той и другой стороне  трудятся сотни

тысяч специалистов и экспертов, которые занимаются только налогами.  Налоги

стали одним из основных предметов международных споров, нередко главной

мотивацией для принятия важнейших решений в финансовой политике компаний и

даже смыслом и основой  существования некоторых государств.

На  Западе сейчас обсуждается  ряд интересных проектов упрощения  системы

налогообложения вплоть  до перехода к системе единого налога на расходы,

при которых обложению будут подвергаться только потребительские расходы граждан,

а все виды накоплений и инвестиций (и граждан, и предприятий) получат полную

свободу от  налогов  как общественно полезные и поддерживаемые государством.

Однако на пути этих проектов еще остается слишком много препятствий  как

административно-технического, так и психологического характера. Что же касается

снижения налоговых  ставок, то эти процессы идут практически  во всех странах, и

наиболее «продвинутые»  в этом  направлении государства, добиваются наибольших

успехов в экономическом  и социальном развитии.

Если же говорить об условиях международной конкуренции, то сейчас на мировом

рынке особые преимущества имеют те страны, которые проводят рациональную и

сдержанную налоговую  политику. Эти страны наиболее успешно  продают свои

товары и услуги на мировом  рынке за счет снижения доли налогового компонента

в издержках их производства. Они привлекают значительную долю международных

инвестиций, поскольку  инвесторы принимают свои решения, ориентируясь и на

размер налоговых ставок; в них ускоренно формируется  широкий класс

состоятельных собственников, что является основой для благосостояния страны,

ее политической и экономической  стабильности.

В данном контексте можно  говорить о появлении такого параметра  при оценке

позиции страны на мировом  рынке, как налоговая конкурентоспособность.

Анализ достижений стран, лидирующих на мировом рынке по этому  показателю,

показывает, что большинство  из них решило или решает следующие  основные задачи:

-         установление налоговых ставок  на уровне ниже среднемировых,  отказ

от прогрессивной системы  налогообложения для основной массы  получателей

доходов;

-         установление таких правил расчета  налогооблагаемой базы, при

которых инвестиции в производство и производительное накопление граждан  и

предприятий фактически полностью  освобождаются от налогообложения;

-         создание благоприятного отношения  к существованию оффшорных зон  и

центров вблизи территории (или даже внутри страны), где национальные капиталы

могут «отстаиваться» и  накапливаться без налоговых  урезаний и изъятий.

Россия пока отстает  от других стран по этому параметру. Достаточным

доказательством является постоянный отток национального  капитала за рубеж и

низкий встречный приток иностранного капитала (причем основная доля

иностранных капиталов  используется в спекулятивных операциях  на фондовом

рынке). В результате  своей налоговой политики Россия не только теряет

позиции на мировом рынке, но и фактически блокирует создание нормальных