Налоговая система России и основные направления ее совершенствования

    

Понятие и содержание налогового планирования на

предприятиях Российской Федерации

  

Понятие

налогового планирования

 

Как зарубежные, так и  отечественные исследователи под  налоговым планированием

понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговых

платежей, которые рассматривают  существо налогового планирования с сугубо

ограничительных позиций, воспринимая его через призму противостояния

налогоплательщика, с одной  стороны, и фискальных органов, с  другой.

В то же время, налоговое  планирование призвано не только и  не столько

уменьшить налоговые отчисления предприятия, хотя оптимизация налогового

портфеля и является его важнейшей функцией, сколько  стать регулятором, наряду

с планом маркетинга и  производства, процесса управления предприятием, ибо

минимизация и оптимизация  налогового портфеля не всегда отвечает

стратегическим потребностям хозяйствующего субъекта, последнему иногда

выгодно не занижать свою налогооблагаемую базу в силу тех  или иных причин.

Отказ от минимизации налогообложения  в указанных случаях не означает отказа

от применения налогового планирования, наоборот, налоговое  планирование

продолжает оставаться одним из основных видов общеэкономического

планирования. Специалисты  предприятия продолжают отслеживать  действующее

налоговое законодательство, производить налоговые расчеты, составлять

календарь налогоплательщика, который на некоторых предприятиях заменяет

налоговый план и т.д. Таким  образом, налоговое планирование представляет

собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственной

деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством  и

стратегией развития предприятия.

С содержательно-процедурных  позиций налоговое планирование, как и любой

другой вид человеческой деятельности, состоит из нескольких неоднородных по

своей сути и призванных играть особую роль в процессе планирования ступеней

(этапов). Разбиение (градация) деятельности по налоговому планированию,

исходя из специфических  особенностей тех или иных процедур, применяемого

научного аппарата, логической согласованности и последовательности

деятельности, субъективного  и объективного состава на определенные

укрупненные институты, имеет  большое теоретическое значение и практический

смысл. С теоретической  точки зрения разукрупнение налогового планирования как

целостной деятельности на отдельные составляющие позволяет  в наиболее полной

мере изучить конструкцию  данной экономической категории, посредством

применения индуктивного логического аппарата, а также  проявить место

налогового планирования в комплексе общеэкономического планирования

деятельности предприятия. Учитывая обширную область распространения  и влияния

деятельности, связанной  с налоговым планированием, в  системе управления

предприятием, обнаружение  методологических, функциональных и директивных

связей налогового планирования с другими видами управленческой деятельности

возможно только при  анализе взаимодействия обособленных институтов

планирования между  собой, без учета их синергетической  составляющей. На

практике поэтапное  разбиение налогового планирования призвано придать

последовательность операций, определить четкую организационную  структуру,

исполнителей и ответственных  за реализацию тех или иных налоговых

мероприятий; осуществлять контроль над реализацией принятых управленческих

решений.

    

Этапы налогового планирования

 

Планирование налогов  можно разбить на этапы.

·        Знание налогов — точное знание текущего налогового законодательства,

его дальнейшего развития; понимание того, какие положительные  или негативные

стороны оно имеет для  предприятия;

·        Соблюдение налоговых законов —  своевременная и четкая подготовка

налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная уплата

всех причитающихся  налоговых платежей;

·        Представление в налоговых органах  — отправка налоговых деклараций,

отчетов, уведомлений и  других документов в налоговые органы, оказание помощи

налоговым органам во время  налоговых проверок и на других этапах соблюдения

налоговых законов; переговоры с налоговыми и другими органами по вопросам

нарушения налогового законодательства, снижения налогов и списания налоговой

задолженности; представление  предприятия в судебных органах  по делам о

налоговых правонарушениях;

·        Налоговая оптимизация — планирование и управление хозяйственными

операциями для достижения наиболее выгодной налоговой позиции  в

стратегической перспективе.

Другие исследователи  при описании процесса налогового планирования используют

следующую  градацию процедур:

На первом этапе налогового планирования, который совпадает  с моментом

возникновения идеи организации  коммерческого предприятия, осуществляется

формулирование целей  и задач нового образования, сферы  производства и

обращения. В связи с  этим, сразу же решается вопрос о  том, следует ли

использовать те налоговые  льготы, которые предоставлены законодательством  для

малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере материального

производства.

На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой  точки зрения

месте расположения предприятия и его структурных подразделений, имея в виду

не только страны и регионы  с льготным режимом налогообложения, но и регионы

России с особенностями  местного налогообложения.

На третьем этапе  решается вопрос о выборе одной из существующих

организационно-правовых форм предприятия.

На четвертом этапе  анализируются все предоставленные  налоговым

законодательством льготы по каждому из налогов на предмет  их использования в

коммерческой деятельности — по результатам анализа составляется план действий

в отношении осуществления  льгот по выбранным налогам, который является

составной частью общего налогового планирования.

На пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в

коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых

платежей и получения  максимальной прибыли.

На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов  и прибыли

предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и

налоги, уплачиваемые при  получении этого дохода.

Третьи полагают, что  процессу налогового планирования свойственна  следующая

структура:

-         анализ хозяйственной деятельности;

-         вычленение основных налоговых  проблем;

-         разработка и планирование налоговых  схем;

-         подготовка и реализация налоговых  схем;

-         включение результатов в отчетность  и ожидание реакции контрольных

органов.

Приведенные выше характеристики содержания процесса налогового планирования

основываются, прежде всего, на определении налогового планирования — как

практической деятельности по оптимизации налогового портфеля.

    

Общеэкономическое планирование и учетная политика

 

В то же время, как уже  отмечалось, налоговое планирование — неразрывная часть

общеэкономического планирования. Значит, налоговому планированию в  полной

мере должна соответствовать  процедура общехозяйственного планирования, в

противном случае планирование налогов может войти в противоречие с общим

планом развития предприятия, что в итоге повлечет возникновение  дисбалансов в

управлении предприятием, а также увеличение издержек на управление. Ведь

дешевле предусмотреть  налоговые последствия для предприятия  в общем плане

развития предприятия, нежели корректировать утвержденный план в соответствии

с налоговыми ожиданиями. Поэтому работа в области налогового планирования

должна состоять из тех  же этапов, которые находят свое отражение в процессе

составления общего плана  развития предприятия на перспективу, а именно:

организационно-подготовительного, исследовательского, планово-разработочного

и основного этапа.

Первый этап определяется формированием аппарата, который  должен организовать

всю работу по составлению  плана и подготовить условия  для его реализации.

Второй определяется выполнением  основных исследований, в том числе

действующего налогового законодательства, предшествующих составлению плана.

Здесь же осуществляется сбор требуемой информации, разрабатываются

аналитические таблицы, выбираются нужные технико-экономические показатели.

Третий этап включает в  себя составление самого плана. И  четвертый этап —

реализация данного  плана.

Налоговое планирование заключается  в выборе основных инструментов реализации

налогового планирования, а также исполнителей. Среди основных внутренних

нормативных актов, регулирующих данный этап, необходимо выделить, прежде

всего, приказ об учетной  политике предприятия, а также приказ о плане

производства.

Учетная политика является основным инструментарием налогового планирования и

формируется руководителем  предприятия на основе Положения  по бухгалтерскому

учету. В соответствии с данным положением под учетной  политикой предприятия

понимается выбранная  им совокупность способов ведения бухгалтерского учета —

первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и

итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности на основе применения

принципов бухгалтерского учета.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки  и оценки

фактов хозяйственной  жизни, гашения стоимости активов, приемы организации

документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского

учета, системы учетных  регистров, обработки информации и  иные соответствующие

способы, методы и приемы.

Формируют учетную политику все организации независимо от форм собственности,

а раскрывают только те, которые  публикуют свою бухгалтерскую отчетность

полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным  документам

или по собственной инициативе. Учетная политика применяется с  первого января

года, следующего за годом  издания приказа. При этом применяется  всеми

структурными подразделениями  организации (включая выделенные на отдельный

баланс), независимо от их места расположения.

При формировании учетной  политики организации по конкретному  вопросу ведения

бухгалтерского учета  осуществляется выбор одного из нескольких вариантов,

допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему

нормативного регулирования  бухгалтерского учета и налогообложения  в

Российской Федерации. Многовариантность учета показателей деятельности

хозяйствующего субъекта как раз и позволяет использовать учетную политику в

целях повышения экономической эффективности. С точки зрения налогового

планирования наибольший интерес рекомендуется обращать на установление границ

между основными и оборотными средствами, принятыми к учету; выбор  метода

оценки запасов и  расчета фактической себестоимости  материальных ресурсов,

списываемых в производство; способа начисления амортизации по основным

средствам; способа группировки  затрат и их включения в себестоимость

реализованной продукции, работ, услуг и метода определения  выручки от

реализации продукции, работ, услуг.

План производства (производственная программа) является основным документом,

на базе которого осуществляются производственные отношения на предприятии. В

плане производства содержатся данные относительно предполагаемой

инвестиционной политики предприятия, выпуска продукции, численности

работников и т.п. информация, прямо и непосредственно воздействующая на

налоговую нагрузку предприятия. Следовательно, при расчете плана  производства

продукции необходимо учитывать  налоговые последствия, могущие  возникнуть в

соответствии с планируемыми технико-производственными мероприятиями.

Например, при подготовке плана капитальных вложений следует  учитывать способ

проведения капитального строительства (монтажа оборудования) с целью

использования льгот по НДС, ускоренных способов списания амортизационных

отчислений, понижающих коэффициентов  налога на имущества.

Помимо всего прочего, важное место должно быть отведено совершенствованию

нормативной базы планирования. Анализ показывает, что на многих предприятиях

последняя не претерпела существенных изменений. Между тем “старые” нормативы

разрабатывались в принципиально  иной ситуации. Основными ее особенностями

являлись нерыночные критерии функционирования и развития; устойчивые величины

оборотных средств, которыми предприятия наделялись за счет государства; не

сопоставимые с нынешними темпы инфляции. Предприятия были заинтересованы в

излишних трудовых и  материальных ресурсах, перед ними ставилась задача

максимальной (не оптимальной) загрузки мощностей.