Налоговая система РФ, её совершенствование в современный период

Налоговые доходы по РФ.

По итогам минувшего года в консолидированный  бюджет РФ поступило федеральных  налогов и сборов на сумму 4 триллиона 299,4 миллиарда рублей, или 92,9 от общей  суммы налоговых доходов. Региональные поступления составили 198,7 миллиарда рублей (4,3), поступления от местных налогов и сборов - 56,4 миллиарда рублей (1,2), налогов со специальным налоговым режимом - 71,7 миллиарда рублей (1,5). Основную часть налоговых доходов консолидированного бюджета в 2005 году обеспечили поступления от налога на прибыль организаций - 28,8 и налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ - 22,2. По данным ФНС, поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет составило 1 триллион 334 миллиарда рублей, превысив значение показателя 2004 года в полтора раза. В декабре поступления составили 106,5 миллиарда рублей и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 10,9. Основную часть налога на прибыль организаций (96,4) составил налог, зачисляемый в бюджеты бюджетной системы РФ по соответствующим ставкам. Поступления налога на доходы физических лиц по итогам 2005 года в консолидированный бюджет РФ составили 707,4 миллиарда рублей, что на 23,2 больше, чем в 2004 году, в декабре 2005 года - 100,4 миллиарда рублей. Поступления акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории РФ, сложились в объеме 236,1 миллиарда рублей, что на 16,7 больше по сравнению с 2004 годом, в декабре 2005 года - 19,2 миллиарда рублей. При этом в истекшем году 81,8 поступлений обеспечили акцизы на автомобильный бензин, табачную продукцию, дизельное топливо и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 (за исключением вин). Поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 908,7 миллиарда рублей, превысив уровень 2004 года в 1,8 раза, в декабре 2005 года - 84,2 миллиарда рублей. При этом доля поступлений по налогу на добычу нефти увеличилась по сравнению с 2004 годом на 4,2 процентного пункта и составила 88,2, на добычу природного газа - сократилась на 2,9 процентного пункта, составив 8,7. Поступление налогов и взносов на социальные нужды, администрируемых ФНС, составило 1 триллион 63,9 миллиарда рублей (с учетом погашения задолженности в государственные внебюджетные фонды) и снизилось по сравнению с 2004 годом на 2,1, в декабре поступления составили 132,9 миллиарда рублей.  
 
 

Налоговые доходы по Нижегородской  области.

По оперативным  данным УМНС РФ по Нижегородской области  поступления государственных налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему составили за 2003 год 24 482,1 млн. руб., за I квартал 2004 года – 5 445,9 млн.руб. 
 
Поступление основных налогов за 1 квартал 2004 года характеризуется следующими данными:

 
Наибольшую  долю в структуре поступления  составляет налог на добавленную  стоимость (34,7%) и единый социальный налог (26,3%).

Распределение общей суммы поступивших налогов  по видам бюджетов: 
Федеральный – 46,0% Региональный – 33,2% Местный – 20,8% 
 
По состоянию на 1 апреля 2004 года фактическое поступление налогов в денежном выражении в бюджеты всех уровней представлено в таблице (млн. руб.):

 
Оперативные данные о фактическом поступлении по уровням бюджетов в виде диаграммы представлены ниже:

В разрезе  основных отраслей экономики 47,2% всех налоговых поступлений приходится на предприятия промышленности, 7,7% - на предприятия транспорта, 8,8% - связи, 5,4% - торговли и общественного питания.  
 
Структура поступления налоговых платежей в разрезе отраслей экономики: 
промышленность – 47,2% связь – 8,8% транспорт – 7,7% торговля и общепит – 5,4% 
строительство – 5,0% ЖКХ – 2,8% финансы, кредит – 2,7% МТС – 0,9% другие – 19,5% 
Основная часть налоговых доходов городского бюджета формируется за счет поступлений следующих видов налогов: налога на доходы физических лиц (67%); налога на прибыль организаций (12%); налогов на совокупный доход (7%); налогов на имущество (6%).  
Налоговые доходы бюджета города Нижнего Новгорода преимущественно формируются за счет отчислений от федеральных и региональных налогов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Совершенствование налоговой системы  в современных  условиях.

Проведение  налоговой реформы позволило  снизить бремя обязательных платежей. Тем не менее налоговая нагрузка остается достаточно высокой и не обеспечивает выполнение стратегической задачи ускорения экономического роста. Аргумент, что ставки налогов в России ниже, чем в Европе и других развитых странах, не выдерживает серьезной критики. Хотя бы потому что помимо собственно налогов российский бизнес вынужден платить и другие подати — чиновникам, деловым партнерам, авторитетным структурам и т. п. В такой ситуации ставки налога на прибыль в 24% и НДС в 18% при сравнении со ставками в европейских странах формально выглядят очень привлекательно. Но по существу спасают мало. Соответственно, по-прежнему актуальным остается применение налоговых решений, позволяющих снизить налоговую нагрузку. В минувшем 2005 году и в начале 2006 года в налоговом законодательстве и правоприменительной практике произошли изменения, существенно повлиявшие не только на порядок исчисления налогов, но и на возможные модели налогового планирования. Остались гарантийные платежи. Многие иностранные производители устанавливают на свою продукцию гарантийный срок. Гарантия обеспечивается производителями самостоятельно или при помощи своих официальных дистрибуторов. Стоимость гарантии, как правило, изначально учитывается в цене товаров. Однако есть альтернативный вариант, при котором плата за гарантию взимается отдельно. Например, на основании дистрибуторского соглашения российский покупатель перечисляет единовременно или периодически определенную сумму — плату за гарантию. Встречным обязательством иностранного партнера является осуществление ремонта или замены неисправных товаров в течение срока гарантии. Независимо от наличия соглашения об избежании двойного налогообложения такие выплаты не облагаются в России налогом на прибыль у источника. При этом российская компания учитывает гарантийные платежи в качестве расхода. Безусловно, величина платы за гарантию должна отвечать требованиям экономической оправданности. Ее точный размер необходимо устанавливать, исходя из конкретных условий взаимодействия между российской компанией и иностранным поставщиком. Такой вариант налогового решения особенно актуален для российских предприятий, импортирующих в Россию продукцию, изготавливаемую под их контролем на производственных площадках за рубежом. Использование транспортной компании в качестве налогового решения актуально при осуществлении экспортно-импортных операций или транспортно-экспедиционного обслуживания внешнеторговых грузов. Так, в рамках интермодальных или даже исключительно внутрироссийских перевозок контракт с зарубежным заказчиком может держать иностранная транспортная компания. Перевозка же груза по России осуществляется российской компанией на субподрядных началах. В результате часть прибыли от оказания транспортных услуг формируется в иностранной юрисдикции. При планировании модели бизнеса с использованием иностранной транспортной компании необходимо учитывать основные налоговые последствия в России. Использование лизинговой компании является очень популярным налоговым решением для налога на прибыль и налога на имущество. Суть: Российская компания получает в лизинг от иностранного лица оборудование (возможно как импортное, так и отечественного производства. В таком случае не возникает налог на имущество (экономия 2,2% от стоимости техники). А лизинговые платежи признаются расходом у налогоплательщика и не облагаются налогом у источника при их выплате иностранцу. С текущего года появилась возможность учитывать при налогообложении в полном объеме расходы на НИОКР, не давшие положительного результата. До 2006 года такие расходы учитывались в размере 70% от реально понесенных затрат. Срок списания расходов на НИОКР составляет три года. Отметим, что к НИОКР помимо создания запатентованных изобретений относятся другие работы по совершенствованию технологий, испытанию образцов и т. п. Безусловно, нововведение добавит хлопот налоговым органам, которые должны будут контролировать соответствие проведенных НИОКР целям и задачам бизнеса компании. Ведь, как известно, за подобными расходами нередко стоит желание сэкономить на налогах. Но для добросовестных налогоплательщиков право на включение в себестоимость всей суммы оплаты по договорам на выполнение НИОКР является мерой налогового стимулирования инноваций. С 2007 года убытки будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Эта льгота особенно актуальна для компаний, развивающих новые направления деятельности. Ведь вложения на первых этапах инвестиционного проекта, как правило, превышают доходы от бизнеса. В связи с этим возможность списывать убытки без ограничений является для инвесторов хорошей мерой налогового поощрения. Однако компаниям, инвестирующим средства в текущем 2006 году, необходимо задать вопрос, позволят ли налоговые органы распространить новые правила на убытки прошлых лет. Или же действие льготы будет ограничено налоговиками только убытками, полученными начиная с 2007 года? Ведь в таком случае признание инвестиций 2006 года в качестве расходов может быть растянуто на несколько лет. Безусловно, второй вариант является для налоговых органов более предпочтительным. И компании, которые попробуют списать на себестоимость весь отрицательный финансовый результат прошлых лет, скорее всего, будут вынуждены отстаивать свою правоту в суде. Поэтому оптимальным вариантом является применение следующего налогового решения. Инвесторам, вкладывающим деньги в текущем году, целесообразно воспользоваться принципом равномерного признания доходов и расходов. И оттянуть момент списания своих расходов на 2007 год. В таком случае вопрос о том, можно учесть убыток 2006 года в полной сумме или нет, станет менее актуальным. Несомненно, для применения принципа равномерного признания доходов и расходов необходимо располагать определенными основаниями. Поэтому эффективность использования этого налогового решения зависит от конкретных условий инвестпроекта. С 2006 года в НК РФ появилась прямая норма о том, что скидки являются расходами. До этого времени налоговые органы отказывали в таком праве. Скидки рассматривались ими как упрощение долга или безвозмездно переданное имущество. Соответственно покрывать их предлагалось за счет чистой прибыли. Актуальность нововведения особенно оценят те компании, которые знают, что за скидками нередко скрывается плата покупателям за право “золотой полки”, или согласие игроков на местных рынках продвигать товар. Опасаясь претензий со стороны налоговых органов, налогоплательщики были вынуждены оформлять свою дань покупателям (иначе не назовешь) в виде платы по договорам маркетинга и т. п. Безусловно, появление прямой нормы закона позволит отказаться от ненужных договоров и снизить связанные с ними налоговые риски. В процессе реструктуризации или предпродажной подготовки бизнеса часто возникает необходимость освободить активы от накопленных их текущим держателем рисков. Самым простым и широко применявшимся на практике механизмом решения этого вопроса было внесение имущества в уставный капитал вновь созданной компании. После учреждения новой организации и передачи ей на баланс вклада имущество поступает в полное распоряжение нового собственника. При этом неурегулированные вопросы с кредиторами, налоговыми органами и т. п. остаются за учредителем. Однако с этого года изменения в налогообложении могут снизить привлекательность этого инструмента. Главная причина заключается в необходимости восстановить и уплатить в бюджет НДС с остаточной стоимости основных средств. К сожалению, прямых способов устранить возникшие затруднения найти невозможно. Решение проблемы восстановления НДС, вероятнее всего, будет решаться исключительно в индивидуальных случаях, исходя из конкретных условий инвестиционной сделки. Одним из самых распространенных способом продажи бизнеса является продажа акций компании. При этом НК РФ установил специальные правила ценообразования для акций непубличных компаний (то есть не обращающихся на фондовом рынке), а именно: их стоимость расчетным способом. При этом до 2006 года НК РФ содержал упоминание о применении метода чистых активов. Однако налоговые органы возвели его в ранг приоритетного и применяли при проверке цены продажи акций. В результате, если чистые активы компании в расчете на одну ее акцию превышали цену, указанную в договоре, то цена сделки признавалась заниженной. А налоговые органы смело производили доначисления. Такой подход создавал участникам сделки серьезное препятствие для свободного формирования стоимости компании с учетом всех факторов, влияющих на ее бизнес. К сожалению, арбитражные суды (включая ВАС РФ) поддерживали требования налоговиков. Поэтому поправки, вступившие в силу с 2006 года, можно расценить как весьма своевременную реакцию законодателя на нужды инвесторов.

В новой  редакции НК РФ оценка акций по методу чистых активов заменена на оценку с привлечением оценщика. Очевидно, что профессиональный оценщик при  проведении экспертизы учтет все  факторы и риски, влияющие на справедливую цену компании. Главным новшеством в использовании роялти в качестве налогового решения является необходимость уплаты НДС. Если до 2006 года этот вопрос НК РФ урегулирован не был, то в новой редакции закон прямо предусматривает уплату налога. Однако необходимо учитывать, что российский лицензиат после перечисления НДС в бюджет получает право на его возмещение. То есть уменьшает сумму налога к уплате в следующем месяце. До 2006 года имущество, приобретенное для его последующей передачи в лизинг или аренду, не облагалось налогом на имущество. Основанием для применения налогового решения был тот факт, что активы для сдачи в аренду не признавались основными средствами, которые как раз и облагаются налогом на имущество. Пользуясь предоставленной законодательством возможностью, предприниматели приобретали активы на отдельное юридическое лицо, которое затем передавало их в аренду производственной (операционной) компании. К сожалению, Минфин прикрыл активно применявшуюся схему, внеся необходимые изменения в правила бухгалтерского учета. С текущего года имущество, переданное в аренду (лизинг), включено в состав основных средств. В качестве альтернативного варианта может использоваться закрепление имущества за иностранной организацией. К сожалению, равноценной заменой международный лизинг не является, в связи с чем в настоящий момент многие компании находятся в поиске дополнительных налоговых решений. Налоговые, таможенные, правоохранительные органы и ЦБ РФ не устают рапортовать о своих успехах в борьбе с уклонением от уплаты налогов, обналичиванием денежных средств и прочими явлениями российской деловой практики. Как известно, лес рубят — щепки летят. Поэтому у представителей делового сообщества появляется осознание необходимости пересмотра старых схем работы и внедрения новых — более безопасных и, отчасти, престижных с точки зрения присутствия на конкурентном рынке. Так, характерной тенденцией последнего времени стало стремление бизнеса провести постепенное замещение серого импорта на прямые контракты. Об этом публично заявили операторы рынка мобильных телефонов, автодилеры. Аналогичные мероприятия проводят и многие другие компании. Преимуществом белых схем поставок импортных товаров является помимо снижения таможенных и налоговых рисков возможность повысить собственный статус и престиж марки на рынке.

28 марта  2006 года Федеральная налоговая  служба (ФНС) выступила с жестким  предложением ввести законодательную  норму, обязывающую компании "жить  и работать" по месту "прописки" (регистрации). Эксперты уверены, что от новой инициативы налоговиков пострадают не только "фирмы-однодневки", но и реально действующие коммерческие организации. Особенно - предприятия малого и среднего бизнеса. Инициатива налоговиков имеет под собой вполне разумные основания. ФНС хочет положить конец деятельности "фирм-однодневок", которые регистрируют исключительно для ухода от налогов. С этой целью налоговики хотят ввести наказание для тех, у кого место "прописки" не соответствует реальному расположению. Для начала фирме отправят письменное предупреждение. И после получения послания ФНС отводится ровно месяц, чтобы исправить положение. То есть переехать или внести изменения в учредительные документы, зарегистрировавшись по месту реального пребывания. Если же фирма-нарушитель решит проигнорировать требования налоговиков, ей придется для начала заплатить штраф в размере 5000 рублей. Если и после этого компанию невозможно будет найти по официальному юридическому адресу, то ФНС будет рассматривать вопрос о "приостановлении ее правоспособности". На обычном языке это означает, что фирме запретят заключать какие-либо договоры и проводить расчеты с клиентами. Иными словами, деятельность такой "компании" будет заморожена на неопределенное время. Единственное, что ей оставляет ФНС, - это платить налоги и исполнять обязательства, связанные с причинением ущерба гражданам. Из этого можно сделать вывод, что совершенствование деятельности налоговых инспекций ведёт к совершенствованию самой налоговой системы. Принимая во внимание, что слово «контроль» означает проверка, а также «наблюдение с целью проверки», основной составляющей работы налоговой инспекции является налоговая проверка юридических и физических лиц, которых с каждым годом становится все больше и больше, вследствие проводимой государством политики по поддержке малого бизнеса. На государственные налоговые инспекции возложена огромная нагрузка по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и их попытками уклониться от налогообложения. Глава Американской торговой палаты Эндрю Соммерс считает, что совершенствование налоговой системы России будет способствовать привлечению инвестиций в страну. По мнению Соммерса, изменения в налоговой системе, в том числе, позволят России использовать "не только ее природные ресурсы, но и огромный интеллектуальный потенциал, который в будущем должен стать основным фактором привлечения инвестиций".Соммерс охарактеризовал изменения, проводимые Владимиром Путиным в политической и экономической жизни страны "достаточно жесткими", однако, по его словам, Соединенные Штаты в целом одобряют и поддерживают такую политику. 

Заключение.

В настоящее  время во всем мире наблюдается тенденция  к упрощению налоговой системы. Это и понятно. Чем проще налоговая  система, тем, как я уже упоминал, проще определять экономический результат, меньше забот при составлении отчетных документов и тем больше остается времени у предпринимателей на обдумывание того, как снизить себестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги. Налоговым же органам проще следить за правильностью уплаты налогов, что позволяет уменьшить число работников в финансовых органах. Такая тенденция подтверждается тем, что в некоторых странах вообще существует один единственный налог на добавленную стоимость. В нашей же стране система налогов имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые по сути почти ничем друг от друга не отличаются. Однако такая масса платежей приводит к тому, что бухгалтерия предприятий очень часто ошибается при отчислениях налогов, в результате чего предприятие платит пени за несвоевременную уплату налога. Такое впечатление, что налоговую систему специально усложняют, чтобы получать пени от налогов. Кроме того многие законы, в которых установлены ставки налогов, и доходы из которых они отчисляются, очень не однозначно указывают все необходимые элементы налогов. Поэтому спустя несколько месяцев после опубликования Закона (который тоже не всегда можно найти) начинают появляться инструкции Министерства Финансов с разъяснениями того, как этот налог правильно считать. Еще один недостаток нашей налоговой системы - это ее нестабильность. Налоги вводятся и тут же отменяются, не проработав и года. Несомненно вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Поэтому я считаю, что для выхода из кризисного состояния необходимо наладить налоговую систему, что позволит предприятиям работать в нормальных условиях. Многие люди придерживаются такой точки зрения, что понижение налогов ведёт к увеличению чистых прибылей, усилению стимула хозяйственной деятельности, росту капиталовложений, спроса, занятости и оживлению хозяйственной конъюнктуры. Я так не считаю, потому что именно налоги являются главным источником средств государства, на что тогда будет существовать государство, в котором мы живём? Конечно, платить налоги не любит никто. Но если уж приходиться это делать, то люди хотят, чтобы здесь хотя бы соблюдалась справедливость. Однако справедливость понимается по-разному. Одни считают, что больше налогов должны платить те, кто пользуется государственными услугами. Например, расходы на содержание и ремонт дорог должны в основном оплачивать автомобилисты. Поскольку каждый автовладелец примерно в равной степени пользуется автодорогами, независимо от своего дохода, то налог на автомобили берётся в виде одинаковой для всех денежной суммы. Недавно в Думе обсуждался вопрос о введение платного среднего образования, т.е. платят те родители, у которых в настоящий момент дети учатся в государственной школе, то есть сумма налога, приходящаяся на них, оказалась бы слишком велика и не все родители могли бы дать детям образование. Пока этот вопрос повис в воздухе, видимо депутаты поняли, что от бесплатного обязательного среднего образования выигрывают не только семьи, имеющие детей, но и всё общество в целом. Я считаю, что может надо немного уменьшить налоги, а не уменьшать их глобально, потому что в государстве всё взаимосвязано, если в одной сфере налоги растут, то в другой они уменьшаются. Например, если вернуться к вопросу о образовании, то здесь пока не существует специального налога и средства на него государство берёт из налогов, которые платят все граждане без исключения. Но если введут специальный налог, возможно какой-то налог уменьшиться или вовсе исчезнет. Таким образом, вопрос о том, какими должны быть налоги, - это один из самых важных политических вопросов в любом государстве. Поэтому вся система налогообложения в стране: виды налогов, их распределение между центральными и местными, порядок их взимания, налоговые ставки и льготы – определяется в законах, которых принимаются выбранным населением Федеральным собранием.