Налоговая система и ее функции

1.3   Функции налогов

     Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Налоги многофункциональны. На сегодня установ­лены три функции налога: распределительная, контрольная и воспроиз­водственная. Функция показывает, каким образом реализуется обществен­ное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

     Основная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента - распределительная.

     Посредством распределительной (фискальной) функции реализуется глав­ное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресур­сов государства, аккумулируемых в бюджетной системе.

     Другая функция налогов как экономической категории - контрольная состоит в том, что появляется возможность сопоставления фактических налоговых поступлений в бюджеты разных у ровней с утвержденными пока­зателями. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль над движением финансо­вых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

     Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и налоговой политики в целом.

     Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Прак­тика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полно­ты уплаты налогов - явление частое.

     Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнять государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвеще­ние, здравоохранение и т.д.). Но с тех пор как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у распределительной функции появилось ее регулирующее свой­ство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании возникла стимулирующая подфункция, которая реали­зуется через систему льгот и преференций (предпочтений). В системе налогообложения предусмотрены следующие виды льгот:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта;

- освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взи­мания налогов);

- прочие налоговые льготы.

     Так, льготы по налогообложению прибыли Предприятий направлены на стимулирование:

-  финансирования затрат на развитие производства и жилищное строи­тельство;

- малых форм предпринимательства;

- занятости инвалидов и пенсионеров;

- благотворительной деятельности в социально-культурной и природо­охранной сферах.

     Инвестиционный налоговый кредит представляет собой целевую отсроч­ку налогового платежа на кредитной основе; отсроченная сумма налогового платежа используется для инвестиций в основной или оборотный капитал. Кредитное соглашение, заключаемое между предприятием-получателем и финансовым органом исполнительной власти субъекта РФ, может преду­сматривать уплату процентов за пользование инвестиционным налоговым кредитом.

     Перечень льгот по видам обычно приводится в федеральном законе о конкретном федеральном налоге или о государственной поддержке вида деятельности предприятий отрасли.

     Субъекты РФ в своих законодательных актах в пределах компетенции устанавливают собственный перечень налоговых льгот, дополняющих феде­ральные льготы.

     Функцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды. Эта функция проявляется в целевом финансовом обеспечении воспроиз­водства природных ресурсов и развития определенной сферы хозяйства.

     Налоги были еще в древние времена и стремительно развивались. Налоги представляли собой: сборы дани, пушнины, золота и так далее. Никакое государство, ни в какое время не могло обходиться без налогов со своих граждан. Важной частью финансово-бюджетной сферы являются налоги (смотреть приложение 4). Все налоги содержат следующие элементы: объект налога, субъект налога, источник налога, единица обложения, ставка налога, налоговый оклад, налоговая льгота. Существует два вида налогов: прямые и косвенные. Прямые налоги сложно перенести на потребителя. За исключением налогов на землю и на другую недвижимость, которые включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся на потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. На сегодня установ­лены три функции налога: распределительная, контрольная и воспроиз­водственная [19, c. 288].

Глава 2. Налоговая система Японии.

2.1 Особенности развития экономики.

     Своеобразие налоговой системы Японии определяется уникальными способностями ее развития. Дело в том, что Япония вступила на путь развития капитализма, когда мировой капитализм уже переходил на стадию империализма.

     Длительное время (до середины XIX века) Япония находилась под властью американского капитала, который диктовал свои условия развития государства. Например, она была вынуждена допускать почти беспошлинный ввоз иностранных товаров; в стране преобладали привозные товары; в японских портах существовали населения иностранцев, на которые не распространялась власть японского правительства.

     В 1867 – 68 гг. произошла буржуазная революция Мэйдзи (в переводе означает «просвещенная монархия»). В результате сформировалась достаточно сильная власть, которая наждалась в регулярных налоговых поступлениях. В то же время следует отметить отсутствие в данный период условий для развития экономики и налоговых отношений. В частности, усилилась зависимость крестьян от ростовщиков в связи с переходом к уплате налога не рисом, а в денежной форме.

     Таким образом, централизованная налоговая система страны сложилась в XIX веке, хотя упоминания о поступлениях ренты (налога в казну правителей от крестьянства) относятся к IV – VI вв. – началу возникновения государственности на японских островах.

     Сильные государственные устои и традиции сыграли свою положительную роль в появлении японского «экономического чуда». К 1990 г. Промышленное производство Японии выросло по сравнению с уронем 1952 в 21 раз. Среднегодовые темпы роста промышленного производства в 90-е годы прошлого столетия составляли 15%. По основным экономическим показателям – ВНП и промышленному производству – Япония вышла на вторе место в мире.

     Важными причинами японского «экономического чуда» являются особые формы эксплуатации труда и высокий удельный вес капиталовложений в национальном доходе. В экономику инвестируется около трети национального продукта. До 70% всех капиталовложений обеспечивается банковским кредитом.

     Налоговая система Японии, как и бюджетная, является двухуровневой в связи с унитарным устройством государства и включает налоговые поступления центрального правительства (около двух третей всех налогов) и налоговые поступления местных органов власти (одна треть).

     Наиболее крупные реформы налогообложения в Японии после рекомендаций Шоупа были проведены в сентябре 1987 г. И в декабре 1988 г.

     В ходе их были осуществлены следующие преобразования:

1) упрощена шкала налогов;

2) снижены ставки подоходного налога с частных лиц;

3) уменьшено прямое налогообложение за счет возросшей доли косвенных налогов.

     В конце 1998 году была объявлена очередная налоговая реформа, целью которой поставили значительное сокращение объема налоговых поступлений за весь послевоенный период.

2.2 Характеристика важнейших налогов.

     Основу доходов бюджета центрального правительства составляют прямые налоги. Наибольшие поступления в государственный бюджет приносит подоходный налог с юридических и физических лиц (65% всех налогов). Подоходный налог с юридических лиц взимается с чистой прибыли компаний. Прибыль компаний может состоять из двух частей: нераспределяемой и распределяемой. Ставка налога составляет 33,48% с распределяемой прибыли.

     Льготами при уплате этого налога пользуются медицинские учрежде­ния с особым статусом, кооперативы, общественные организации — они вносят суммарный налог в размере 27%. Особая ставка (28%) налога на прибыль или ту ее часть, которая не превышает 8 млн. иен, фактически является льготой для мелких и средних предприятий.

     Для подоходного налога с физических лиц применяются пять ставок, установленных по прогрессивной шкале: 10, 20, 30, 40 и 50%. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. Кроме того, необлагаемый минимум учитывает семейное положение налогоплательщика. Дополнительными налоговыми льготами пользуются многодетные семьи. В целом у людей среднего достатка может освобождаться от подоходного налога более 30% доходов. В 1998 г. правительством был принят и осуществлен в качестве временной меры план всеобщего сокращения подоходного налога на сумму 4 трлн. иен.

     Вторая по значимости в бюджете центрального правительства группа налогов — налоги на имущество. Плательщиками налога являются физические и юридические лица, ставка налога для всех одинакова — 1,4% стоимости имущества.

     Налогообложению подлежат:

1) недвижимое имущество;

2)земля;

3) ценные бумаги;

4) проценты по банковским депозитам.

     Переоценка имущества проводится один раз в три года. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, т.е. при приобретении или продаже. К налогам на имущество также относятся налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель.

     Косвенные налоги также играют важную роль в системе нало­гообложения Японии. Основным из них является налог с продаж (очень близкий к НДС). В 1997г. правительство подняло ставку с 3 до 5%. Объектом обложения является добавленная стоимость, т.е. стоимость, которую производитель, предприниматель, агент или фермер добавляет к стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов, которые он приобрел для создания нового изделия или услуги.

     Схема обложения налогом с продаж предусматривает несколько льготных вариантов для стимулирования мелкого бизнеса. Полностью от налога освобождаются компании (предприниматели), чей объем продаж не превышает 30 млн. иен. Налог с продаж распространяется также на операции по импорту. Налог выплачивает получатель импортного груза. Экспортные операции (экспорт товаров, международные транспортные и телекоммуникационные услуги, ремонт иностранных судов и т.д.) освобождаются от налога.

     Существенное пополнение бюджета приносят налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, табачные изделия, нефть, газ, налог на развитие источников электроэнергии, акцизы на проживание в гостинице, питание в ресторанах, купание в горячих источниках и т.д. К группе косвенных налогов также относятся таможенные пошлины.

     Налоги, поступающие в бюджеты местных органов власти, аналогич­ны поступающим в бюджет центрального правительства, т.е. выделяют подоходные, имущественные и потребительские налоги. Из общей суммы налогов более половины приходится на подоходные налоги, на втором месте — имущественные, на третьем — потребительские налоги.

     Помимо общенационального подоходного налога с юридических лиц, перераспределяемого через центральный бюджет и взимаемого налого­выми управлениями, компании в Японии платят три вида местных налогов, взимаемых муниципалитетами:

1)предпринимательский;

2) корпоративный муниципальный;

3)уравнительный.

     Предпринимательский налог начисляется на облагаемую прибыль и взимается по трем ставкам, величина каждой из которых может незначительно колебаться в зависимости от префектуры. Так, для Токио он установлен в пределах от 6% до 12,6% прибыли в зависимости от уставного капитала компании и величины самой прибыли.

     Корпоративный муниципальный налог представляет собой со­вокупность двух налогов: префектурного и городского или (как в случае для Токио) соответственно городского и районного. Налоговые ставки могут различаться в зависимости от места, но предельная ставка для префектурного (для Токио — городского) налога равна 6%,  го­родского (районного) — 4,7%  (рассчитывается от суммы общенацио­нального налога).

     Уравнительный налог представляет собой подлежащую уплате фиксированную сумму, величина которой (от 50000 до 3750000 иен) определяется по специальной таблице, зависит от размера капитала юридического лица и числа работающих и распределяется между городом и префектурой в соотношении 4:1.

     Подоходный префектурный налог с физических лиц взимается по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Действуют также местные подоходные налоги.