Налоговая система и ее функции

     По мере становления государства в Англии все землевладельцы уплачивали налог в размере 10% от объявляемого ими самими дохода. В Пруссии земли были разделены на классы в зависимости от их качества и местоположения. Землевладельцы-дворяне платили налог 20-25% чистого дохода, духовенство 40-45%.

     Начиная с XVII века бурно развивается простое товарное производство, вытесняя натуральное хозяйство. Возникает новая научная школа – физиократия. Ее основоположником стал француз Франсуа Кенэ (1694-1774). В отличие от меркантилистов, физиократы считали источником общественного богатства не торговлю, а производство. Ф. Кенэ создал «экономическую таблицу», в которой показал, как произведенный в земледелии валовой и чистый продукт обращается в стране. Это был первый опыт макроэкономического анализа товарных и денежных потоков.

     В конце XVIII века вместе с классической политикой экономией создавалась подлинно научная теория налогообложения. Ее основоположником с полным правом считается шотландский экономист и философ Адам Смит (1723-1790). Кстати, именно он в опровержение известного высказывания Ф. Аквинского подчеркнул, что налоги для того, кто их выплачивает,- признак не рабства, а свободы. Смит выводил 4 принципа, которые не устарели до нашего времени:

1) принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

2) принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.

3) принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таки образом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

4) принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

     Одни из главных выводов Смита состоял в том, что источником всякого богатства в натуральной и денежной форме является труд. В России идеи Смита и других западных экономистов развивал Н. И. Тургенев (1789-1871) в опубликованной в 1818 г. книге «Опыт теории налогов». В практическом налогообложении в России крупные преобразования были в период царствования Екатерины II (1729-1796). Она внесла кардинальные изменения в налогообложение купечества. Были отменены промысловые налоги и подушная подать с купцов, и установлен гильдейский сбор.

     В 1863 г. Налоговой системе России произошли изменения, связанные с экономическими реформами Александра II (1818-1881). С мещан вместо подушной подати стал взиматься налог с городской недвижимости. Им облагались жилые дома, заводы, фабрики, бани, складские помещения, сады, огороды, оранжереи, другие строения, поступающие земли. Окончательная отмена подушной подати произошла в 1882 г.

     В начале XX века в развитых странах превалировали косвенные налоги. Например, в 1905 г. В Великобритании косвенные налоги составляли 60,6% общей суммы государственных доходов, прямые налоги – 32,7%;во Франции соответственно – 68,7 и 25,5%; в Австро-Венгрии – 61,6 и 25,3%.

     В теории налогообложения косвенные налоги имели не только сторонники в лице последователей У. Пети, но и серьезных противников. Например, К. Маркс (1818-1883), которые предпочитал прямые налоги. Он предполагал, что если нужно выбирать между двумя системами налогового обложения, то следует рекомендовать отмену косвенных налогов и замену их прямыми. По мнению К. Маркса, косвенные налоги повышают цены на товары, так как торговцы прибавляют к этим ценам не только сумму налогов, но и процент, и прибыль на капитал, авансированный на их уплату. Кроме того, косвенные налоги скрывают то каждого отдельного человека сумму, которую он платит государству, тогда как прямой налог ничем не замаскирован, взимается открыто и не вводит в заблуждение даже самого несведущего человека [1, c. 296].

1.2   Налоги: сущность и классификация.

     Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.

     Финансово-бюджетная сфера охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства – бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» финансово-бюджетной сферы являются налоги.

     Первая форма проявления сущности налогов – это денежные взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. Так что минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на выполнение его основных функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Ем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

     Сейчас налоги – важнейший источник средств государственного бюджета (90% всех поступлений). От того, насколько правильно построена налоговая система, организован сбор налогов, зависит эффективное функционирование национальной экономики.

     Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», - справедливо подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевания новых территорий – рынков сырья, и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

     Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного платежа и составляет сущность налога. Платежи осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

- работники, своим трудом создающие материальные и не материальные блага и получающие определенный доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

     Под налогом понимается обязательный индивидуальный платеж организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, необходимых для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

     Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензию) [20, c. 258].

     За счет налоговых платежей и сборов формируются финансовые ресурсы государства и муниципальных образований. Экономическое содержание налогов и сборов выражается, таким образом, во взаимоотношениях между хозяйствующими субъектами и гражданами – с одной стороны и государством – с другой, по поводу формирования государственных и муниципальных финансов.

     А. Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложе­ния всеобщность, справедливость, определенность и удобность.

     Подданные государства, отмечал его российский последователь Н.И. Тургенев, должны давать «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соизмеримо своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика».

     Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

     Всеобщим исходным источником налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей является валовой внутренний продукт (ВВП). ВВП образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в нацио­нальном масштабе: оплата труда работников, прибыль (доход) хозяйствую­щих субъектов и централизованный доход государства (налоги и сборы в бюджет, а социальные страховые взносы - во внебюджетные фонды). Образованием первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта. Он продолжается в распределе­нии денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от работников - в форме подоходного налога (12% и более) и отчислений в Пенсионный фонд РФ (.1%), а от хозяйствующих субъектов - в форме налога на прибыль, других налоговых платежей и сборов.

     Все налоги содержат следующие элементы:

объект налога – имущество на доход, подлежащие обложению;

субъект налога – налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;

источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;

единица обложения – единица измерения объекта (денежная единица страны);

ставка налога – величина налога с единицы объекта налога (%);

налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога (необлагаемый минимум);

налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта. Определяется в соответствии с налоговой ставкой и предоставленными льготами.

     Законодательством установлено; что объектами налогообложения яв­ляются:

-  прибыль (доход);

-  стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

-  пользование природными ресурсами;

-  имущество юридических и физических лиц;

-  передача имущества (дарение, наследование);

-  операции с ценными бумагами;

-  отдельные виды деятельности;

-  другие объекты, установленные законом.

     Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юри­дических лиц (коммерческих и некоммерческих), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах качестве предпринимателей без образования юридического лица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

     Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов и сбо­ров, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридиче­ских и физических лиц на территории страны. Все налоги и сборы «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целе­вых страховых взносов. Источником этих социальных отчислений также является произведенный ВВП.

     Классификация налогов.

     Налоги бывают двух видов. Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); социальное страхование, на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капитала за рубеж и др. они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

     Второй вид налогов – налоги на товары и услуги: налог с оборота – в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

     Прямые налоги сложно перенести на потребителя. За исключением налогов на землю и на другую недвижимость, которые включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

     Косвенные налоги переносятся на потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая часть уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

     В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

     Также различаются твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

     Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размера дохода.

     Пропорциональные ставки действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

     Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги – это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами.

     Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода. Чем беднее человек, тем выше его налоговое бремя.

     Налоги – это один из экономических рычагов, с помощью которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях  рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

     С помощью налогов определяются взаимоотношения предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется прибыль предприятий. Через налоги государство может проводить энергическую политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Вообще стратегию поведения органов государственной власти в области налогообложения, направленную на достижение социально-экономических и политических целей, можно определить как налоговую политику, которая требует соблюдения ряда условий [13, c. 444].