Налоговая система государства, налоги и их виды

·      правила  исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога. 

Способы взимания налогов 

Налоги могут взиматься  следующими способами: 

1. Кодастровый —  (от слова кодастр — таблица,  справочник) когда объект налога  дифференцирован на группы по  определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки  заносится в специальные справочники.  Для каждой группы установлена  индивидуальная ставка налога. Такой  метод характерен тем, что величина  налога не зависит от доходности  объекта. Примером такого налога  мо­жет служить налог на владельцев  транспортных средств. Он взимается по уста­новленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, ис­пользуется это транспортное средство или простаивает. 

2. На основе декларации. Декларация — документ, в котором  плательщик налога приводит расчет  дохода и налога с него. Характерной  чертой такого ме­тода является  то, что выплата налога производится  после получения дохода и лицом  получающим доход. Примером может  служить налог на прибыль. 

3. У источника.  Этот налог вносится лицом  выплачивающим доход. Поэтому  оплата налога производится до  получения дохода, причем получатель  дохода получает его уменьшенным  на сумму налога. Например, подоходный  на­лог с физических лиц. Этот  налог выплачивается предприятием  или организа­цией, на которой  работает физическое лицо. То  есть до выплаты, например, за­работной  платы из нее вычитается сумма  налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается  работнику. 

Виды налоговой  системы 

Существуют два  вида налоговой системы — шедyлярная и глобальная. 

В шедyлярной налоговой  системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части — шедyлы. Каждая из этих частей обла­гается налогом  особым образом. Для разных шедyл  могут быть установлены различные  ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц  обла­гаются одинаково. Такая система  облегчает расчет налогов и упрощает плани­рование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая  система широко применяется в  Западных государствах. 

Функции налогов 

Социально-экономическая  сущность, внутреннее содержание налогов  прояв­ляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции: 

1.   Обеспечение  финансирования государственных  расходов (фискальная функция). 

2.   Государственное  регулирование экономики (регулирующая  функция). 

3.   Поддержание  социального равновесия путем  изменения соотношения между  доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (социальная  функция). 

4.   Стимулирующая  функция. 

Во всех государствах, при всех общественных формациях  налоги в первую очередь выполняли  фискальную функцию — изъятие  части доходов предприятий и  граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той  части непроизводственной сферы, которая  не имеет собственных источников до­ходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они  недо­статочны для обеспечения  должного уровня развития — фундаментальная  наука, театры, музеи и многие учебные  заведения и т. п. 

Налогам принадлежит  решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но не это главное. Государственный  бюджет можно сформировать и без  них. Важное роль играет функция, без  которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись — регули­рующая. Рыночная экономика в развитых странах  — это регулируемая эконо­мика. Представить себе эффективно функционирующую  рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело — как она  регулируется, какими способами, в каких  формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и  методы, центральное место в самой  системе регулирования принадлежит  налогам. Развитие рыночной экономики  регулируется финансово-экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными  ставками, выделения из бюджета капитальных  вложений и дотаций и т. п. Центральное  место в этом комплексе экономических  методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложе­ния, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия  для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует ре­шению актуальных для общества проблем. 

Социальная или  перераспределительная функция  налогов. Посредством налогов в  государственном бюджете концентрируются  средства, направляемые затем на решение  народнохозяйственных проблем, как  производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ —  наyчно-технических, экономических  и др. С помощью налогов госу­дарство перераспределяет часть прибыли  предприятий и предпринимателей, до­ходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и  фондоемкие отрасли с дли­тельными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях значи­тельные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохо­зяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отра­жается на всем состоянии экономики и жизни населения. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая си­стема позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите. 

Последняя функция  налогов — стимулирующая. С помощью  налогов, льгот и санкций государство  стимулирует технический прогресс, увеличение числа ра­бочих мест, капитальные  вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкла­дываемые в развитие (юридическим  или физическим лицом — безразлично) освобождаются от налогообложения  полностью или частично. У нас  это правило не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью  налогов проявляется прежде всего  в том, что сумма прибыли, направленная на техни­ческое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров на­родного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень суще­ственная. Во многих развитых странах освобождаются  от налогообложения за­траты на наyчно-исследовательские  и опытно-констрyкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германии указанные  затраты включаются в себестоимость  продукции и тем самым автоматически  освобождаются от нало­гов. В других странах эти затраты полностью  или частично исключаются из обла­гаемой  налогом прибыли. Было бы целесообразно  установить, что в состав за­трат, освобождаемых от налога, полностью  или частично, входят расходы на НИОКР. Другой путь — включать эти  расходы в затраты на производство. 

Указанное разграничение  функций налоговой системы носит  условный ха­рактер, так как все  они переплетаются и осуществляются одновременно. 

Виды налогов 

Налоги бывают двух видов. Первый вид — налоги на доходы и имуще­ство: подоходный налог и  налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные  налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и  другую недвижимость; налог на пе­ревод прибыли и капиталов за рубеж  и другие. Они взимаются с конкретного  фи­зического или юридического лица, их называют прямыми налогами. Второй вид — налоги на товары и услуги: налог с оборота — в большинстве  развитых стран заменен налогом  на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или  услуги); на наследство; на сделки с  недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они час­тично или полностью переносятся на цену товара или услуги. 

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них  легче всего дело обстоит с  налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.  Косвен­ные налоги переносятся на конечного  потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем ме­нее эластичен спрос, тем  большая часть налога перекладывается  на потреби­теля. Чем менее эластично  предложение, тем меньшая часть  налога перекла­дывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долго­срочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя  перекладывается все большая  часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокраще­нию потребления, а  при высокой эластичности предложения  — к сокращению чистой прибыли, что  вызовет сокращение капиталовложений или перелив капи­тала в другие сферы деятельности. 

Различают также  твердые, пропорциональные, прогрессивные  и регрессив­ные налоговые ставки. Твердые ставки устанавливаются  в абсолютной сумме на единицу  обложения, независимо от размеров дохода. Пропорциональные — действуют в  одинаковом процентном отношении к  объекту налога без учета дифференциации его величины. Прогрессивные ставки предполагают возраста­ние величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные  налоги — это те на­логи, бремя  которых сильнее давит на лиц  с большими доходами. Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода. Регрес­сивный  налог может и не приводить  к росту абсолютной суммы поступлений  в бюджет при увеличении доходов  налогоплательщиков. 

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие  налоги используются на финансирование текущих и капитальных расхо­дов  государственного и местных бюджетов без закрепления за каким либо опре­деленным видом расходов. Специфические  налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование  или отчисления на дорожные фонды). 

Стабильность и  подвижность налогов 

Налогам присуща  одновременно стабильность и подвижность. Чем ста­бильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предпринима­тель: он может заранее  и достаточно точно рассчитать, каков  будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, фи­нансовой  операции. Неопределенность — враг предпринимательства. Предпри­нимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска по крайней мере удваивается, если к неустойчивости рыночной конъюнктуры при­бавляется  неустойчивость налоговой системы, бесконечные изменения ставок, условий  налогообложения, а тем более  — самих принципов налогообложения. Не зная твердо, каковы будут условия  и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. 

Стабильность налоговой  системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут  быть установлены раз и навсегда. "Застывших" систем налогообложения  нет и быть не может. Любая система  налогообложения отра­жает характер общественного строя, состояние  экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения  к правительству — и все  это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и  иных условий налоговая система  перестает отвечать предъявляемым  к ней тре­бованиям, вступает в  противоречие с объективными условиями  развития народ­ного хозяйства. В связи  с этим в налоговую систему  в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т. п.) вносятся необходимые  изменения. 

Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой  системы достигается тем, что  в течение года никакие изменения (за исключением устра­нения очевидных  ошибок) не вносятся; состав налоговой  системы (перечень на­логов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. Систему на­логообложения можно  считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской  деятельности, если остаются неизменными  основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят  за пределы экономической целесообразности). Частные изменения могут вноситься  ежегодно, но при этом желательно, чтобы  они были установлены и были из­вестны  предпринимателям хотя бы за месяц  до начала нового хозяйственного года. Например, состояние бюджета на очередной  год, наличие бюджетного де­фицита  и его ожидаемые размеры могут  определить целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повышения  на 2-3 пункта ставок налога на при­быль или доход. Такие частные изменения  не нарушают стабильности системы хозяйствования, но вместе с тем не препятствуют эффективной предпринима­тельской деятельности.