Налоги в экономической системе общества

     Известный экономист Адам Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе  и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения  всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Подданные государства  должны давать «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным  правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и  подвижности налогов (налог может  быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями  государства), выбора надлежащего источника  и объекта налогообложения, однократности обложения⁴.

     Перечисленные принципы налогообложения учитывались  и при формировании новой налоговой  системы России, адекватной рыночным преобразованиям. В конце 1991 г. был  принят Закон РФ «Об основах налоговой  системы Российской Федерации». В  течение 1992-1993 гг. серьезные изменения  вносились в механизм налогообложения  и структуру налогов. Однако неоднократно при этом нарушался принцип справедливости: вносимые изменения утверждались законодательными актами «задним числом».

     На  издержки становления налоговой  системы можно отнести и несоблюдение принципа стабильности. Только в 1992 г. в налоговое законодательство семь раз вносились изменения и  дополнения. Вносились они и в  минувшем году в целях совершенствования  налоговой и бюджетной систем.

     Источником  налоговых платежей (взносов) независимо от объекта налогообложения является валовой национальный доход (ВНД), который  количественно не совпадает с  ВВП. ВНД образует первичные денежные доходы основных участников общественного  производства и государства как  организатора хозяйственной жизни  в национальном масштабе (и соорганизатора наряду с другими государствами  регионального хозяйства): оплата труда  работников, прибыль хозяйствующих  субъектов и централизованный доход  государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления - во внебюджетные фонды). Образованием первичных Денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения  валового продукта. Он продолжается в  перераспределении денежных доходов  основных участников общественного  производства в пользу государства: от работников — в форме подоходного  налога (12% и более) и отчислений в  пенсионный фонд (1%), а от хозяйствующих субъектов — в форме налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов⁵.

     Законодательством установлено, что объектами налогообложения  являются: прибыль (доход); стоимость  определенных товаров; добавленная  стоимость продукции; имущество  юридических и физических лиц;  передача имущества (дарение, продажа, наследовавние); операции с ценными  бумагами; отдельные виды деятельности; другие объекты, установленные законом. Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

     Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых  органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения  заработной платы.

     Налоговая система РФ  представлена совокупностью  налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке  с плательщиков -  юридических  и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему  РФ. Кроме того, существует около 20 государственных  внебюджетных фондов, доходная часть  которых формируется за счет целевых  отчислений⁶.

     Причем 3/5 общей суммы отчислений во внебюджетные фонды составляют отчисления в так  называемые социальные фонды. Источником этих отчислений также является произведенный  ВВП, за счет которого на стадии образования доходов осуществляются соответствующие платежи. В частности, внебюджетные фонды социального назначения формируются по тарифам страховых взносов, привязанных к оплате труда и включаемых в себестоимость продукции. Ставки отчислений в фонды составляют:

     - в пенсионный фонд - 28% (кроме того, 1 % уплачивается работником из  его заработной платы);

     -  в фонд социального страхования  - 5,4;

     -  в фонд занятости населения  - 2;

     - в фонд обязательного медицинского  страхования - 3,6%.

     По  методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. К числу  прямых относятся: подоходный налог, налог  на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование  которыми служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных  актов и оборотов, финансовых операций (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами).

     В развитых странах роль прямых налогов, доказавших свою эффективность, значительно  возросла и составила в 1987 г.: в  США — 91,1%, Японии — 71,2, Англии — 54,3, в ФРГ — 44,1%⁷.

     По  мере повышения материального благосостояния населения, расширения круга товаров  массового потребления косвенные  налоги эволюционировались: от однократного налогообложения потребительских  товаров на стадии конечного потребления  к многократному обложению хозяйственного оборота, начиная со стадии производства, т. е. от акциза к налогу с оборота  и затем к налогу на добавленную  стоимость и акцизам.

     В нашей стране платежи государственных  предприятии из прибыли не носили налогового характера. В 1913 г. государственное хозяйство, включая казенную винную монополию, обеспечивало 60% доходов бюджета, а прямые налоги — всего лишь 6%. В 1987 г. доля прямых налогов в доходах госбюджета СССР составляла 8,2%, а платежи госпредприятий из прибыли и налог с оборота — 61%. Другими словами, налоговая система в России хотя и видоизменялась по составу и значению отдельных налогов, но по сути оставалась закостенелой.

     Осуществление рыночных преобразований в экономике  России активизировало работу по совершенствованию  налоговой системы. Вместо налога с  оборота и его новоиспеченного (в 1991 г.) «сателлита» — налога с  продаж были введены два других косвенных  налога: 4 акцизный (на ограниченный круг товаров) и на добавленную стоимость. Введение с 1992 г. налога на добавленную  стоимость соответствует требованиям  рыночных отношений, ибо охватывает и потребительские товары (которыми в основном ограничивался налог  с оборота), и товары производственно-технического назначения на всех стадиях их производства и реализации вплоть до конечного  потребления.  
 
 
 
 

1.3 Функции налогов

         Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, отражающая их сущность как особого централизованного звена распределительных отношений⁸.

     Первой  и наиболее последовательно реализуемой  функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция.

     Формирование  доходной части государственного бюджета  на основе стабильного и централизованного  взимания налогов превращает само государство  в крупнейшего экономического субъекта.

     Посредством фискальной функции реализуется  главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе  и внебюджетных фондах и необходимых  для осуществления собственных  функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).

     Другая  функция налогов как экономической  категории состоит в том, что  появляется возможность количественного  отражения налоговых поступлений  и их сопоставления с потребностями  государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции  оценивается эффективность каждого  налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость  внесения изменений в налоговую  систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в  условиях действия распределительной  функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

     Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной  мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством  налоги.

     Распределительная функция налогов обладает рядом  свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение здравоохранение и т. д.) Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения.

     В отлаженной налоговой системе реализуются  все функции и подфункции налогов. На территории РФ установлены 44 вида налогов, сборов и других платежей, в том числе 16 федеральных, 5 региональных, т. е. налогов субъектов РФ - республик в составе РФ, краев, областей и автономных образований, и 23 местных. Большая их часть имеет чисто фискальное предназначение, и лишь по некоторым просматривается регулирующая функция. Казалось бы, акцизы на табачные и алкогольные изделия, увеличивающие их продажную цену, призваны сдерживать рост потребления этих изделий, так как интересы здоровья нации для государства превыше всего. Однако даже в условиях экономического кризиса производство табачных и алкогольных изделий и их потребление в России (сюда надо добавить и импортируемое количество) не уменьшаются⁹.

     Стимулирующая подфункция налогов реализуется  через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими  признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении  объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

     В Законе «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие  из обложения определенных элементов  объекта; освобождение от уплаты налогов  отдельных лиц или категорий  плательщиков; понижение налоговых  ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный  период), прочие налоговые льготы.

     Действующие льготы по налогообложению прибыли  предприятий направлены на стимулирование:

     - финансирования затрат на развитие производства и непроизводственное строительство;

     - малых форм предпринимательства;

     - занятости инвалидов и пенсионеров;

     - благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.

     Преференции установлены в вид инвестиционного  налогового кредита и целевой  налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных  затрат. Налоговый кредит, как и  всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором  между предприятием и региональным налоговым органом.

     Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного налогового кредита может предоставляться любому предприятию органами исполнительной власти субъекта РФ на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в региональный бюджет. Порядок и условия предоставления те же, что и у налогового кредита.

     Подфункцию  воспроизводственного назначения несут  в себе плата за воду, потребляемую промышленными предприятиями, платежи  за пользование природными ресурсами, отчисления в дорожные фонды, на воспроизводство  минерально-сырьевой базы и лесной доход. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность.

     Особое  значение имеет дифференциация налогов  по источнику обложения: издержки производства (себестоимость), прибыль. Правильность расчетов налога на прибыль требует  знания состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или  убытка). Непосредственно в себестоимость  включаются налоги, идущие на формирование дорожных фондов, транспортный налог, земельный налог, платежи за пользование  природными ресурсами.