Налоги и налоговая система в рыночной экономике

  

2.3 Сущность налогов  и их роль в  экономике государства 

Налоги  одно из важнейших понятий экономической науки, являющееся экономической категорией, одним из звеньев экономических отношений, и в силу этого в экономической теории их следует рассматривать как проблему налогообложения в целях определения их места в экономической системе. Вместе с тем проблема понимания природы налогов обусловлена тем, что налог – понятие не только экономическое, хозяйственное, правовое, социальное, философское и историческое, но прежде всего понятие финансовой науки, жестко связанное с категориями «государство», «бюджет государства».

    Налоги являются экономической  категорией, имеют глубоко исторический  характер. Они меняются вместе  с развитием государства.

    В современном понимании налог – это обязательный, принудительный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных. [2 ст.13]

      Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов  проявляется через их функции.  Налоги выполняют три важнейшие  функции.

1. Обеспечение  финансирования государственных  расходов (фискальная функция);

2. Поддержание  социального равновесия путем  изменения соотношения между  доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними ( социальная функция );

3. Государственное  регулирование экономики (регулирующая  функция ).

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, прежде всего расходов государства. 

Все налоги содержат следующие элементы:

- объект налога – это имущество или доход,  подлежащие   обложению;

- субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;

- источник налога –доход субъекта налога, из которого вносится оклад налога (взимается налог);

- ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;

- налоговая льгота – снижение размера налогообложения или предоставление субъекту налога преимущества по отношению к другому плательщику налога.

Налоги  бывают двух видов. Первый вид – это налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй  вид – это налоги на товары и  услуги: налог с оборота – в  большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это – косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые  налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит  с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного  потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли.

    Налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение  налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность.

  Через  налоги государство может проводить  энергичную политику в развитии  наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.   [3 ст.28]

  

Глава III Виды ответственности  за нарушение налогового законодательства в  Российской Федерации 

3.1 Налоговая ответственность 

Налоговая ответственность – это применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога, налоговых санкций за совершение налогового правоотношения.

    Часть первая Налогового кодекса  РФ установила Общие положения  об ответственности за совершение  налоговых правоотношений (гл. 15 НК  РФ) и виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение (гл. 16 НК РФ). Кроме того, в гл. 18 НК РФ установлены виды нарушений законодательства о налогах и сборах и санкции за эти нарушения.

    Субъектами налоговой ответственности  являются:

• налогоплательщики (организации и физические лица);
• налоговые агенты (юридические лица и граждане – предприниматели);
• сборщики налогов и сборов (государственные органы и другие уполномоченные органы и должностные лица).

    Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность. Юридическую ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста.

    Статьей 108 НК РФ определены  общие условия привлечения к  ответственности за совершение  налогового правонарушения, а также презумпция невинности налогоплательщика. Последнее выражается в следующем:

• лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;
• налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, так как эта обязанность возлагается на налоговые органы;
• неустранимые сомнения в виновности лица в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу этого лица.

   Статьей 111 НК РФ признаются  два обстоятельства, исключающие  вину юридического лица в отношении  налогового правонарушения, а именно:

• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или непреодолимых обстоятельств;
• выполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом.

При применении налоговой ответственности законодательством используются признаки умысла и неосторожности, раскрываются обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

     Срок давности привлечения к  ответственности за совершения налогового правонарушения определен в три года. Для налоговых органов срок давности взыскания санкций установлен не позднее трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

    Составы налоговых правонарушений. В зависимости от направленности противоправных действий выделяют следующие нарушения: в системе налогов; против исполнения доходной части бюджетов; в системе гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика; против контрольных функций налоговых органов; порядка ведения учета, составления и предоставления отчетности; обязанностей по уплате налогов; прав и свобод налогоплательщика.

     В зависимости от субъекта  ответственности установлены три  вида налоговой ответственности:  налогоплательщиков за нарушения порядка исчисления и уплаты налогов; сборщиков налогов за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц; кредитных учреждений за неисполнение или несвоевременное исполнение платежных документов налогоплательщиков.

    Налоговая ответственность наступает  при совершении одного из конкретных  правонарушений, приведенных ниже.

• Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.
• Уклонение от постановки на учет в налоговом органе.
• Нарушение срока предоставления сведений об открытии или закрытии счета в банке.
• Непредставление налоговой декларации.
• Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.
• Неуплата или неполная уплата сумм налогов.
• Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов.
• Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест.
• Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

  Ответственность  за нарушение законодательства  о налогах и сборах регулируется:

  - Налоговым  кодексом при наличии признаков  налоговых правонарушений;

- законодательством РФ об административных  правонарушениях при наличии признаков данных правонарушений;

- таможенным  законодательством РФ при нарушении  законодательства в связи с  перемещением товаров через   таможенную границу;

- уголовным  законодательством РФ при наличии признаков преступления.

    В соответствии с НК организации  несут следующую ответственность:

- за  совершение налоговых правонарушений  – штраф;

- за  несвоевременное перечисление налогов  и сборов – пени.

   Штраф может быть уплачен добровольно,  в противном случае – взыскание с налогоплательщика в принудительном порядке только по решению суда, вступившему в законную силу. В отличии от штрафов пени могут быть взысканы с налогоплательщика (налогового агента) принудительно в бесспорном порядке.

    В главе 16 НК РФ предусмотрена для налогоплательщиков, налоговых агентов и банков налоговая ответственность за различные нарушения. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от других видов ответственности: административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ. За нарушение налогового законодательства и таможенных правил установлена и уголовная ответственность.

    Таким образом, ответственность  за нарушения налогового законодательства необходимо рассматривать как совокупность различных видов юридической ответственности: гражданской, дисциплинарной, материальной, административной и уголовной. [5,ст .76]

  

3.2 Юридическая ответственность  за невыполнение  налоговых обязательств 

   Налоговые отношения являются  обязательственными. Суть обязательства  состоит в уплате налога: «Каждый  обязан платить законно установленные  налоги и сборы».

     В сферу налогового регулирования  должны включаться отношения,  связанные с возникновением, изменением и прекращением налогового обязательства.