Налоги и налоговая система в рыночной экономике

     Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

    Распределительная функция реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С помощью данной функции перераспределяются доходы между различными категориями населения. Примерами реализации распределительной функции являются налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.

    Все функции  налога неразрывно  взаимосвязаны между собой. Рациональность  действующего законодательства  определяется степенью относительного  равновесия между налоговыми  функциями.  [1, cт.  46]

• Принципы  налогообложения.

В теоретическом  плане принципам организации  налогов уделяли значительное внимание зарубежные экономисты Юсти, Вери, Мирабо, А.Смит, А.Вагнер, М.Такер и др. Адам Смит сформировал четыре основополагающих принципа налогообложения: поданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно своему доходу; налог, уплачиваемый субъектом налога, должен быть точно определен; каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как это удобно плательщику; каждый налог должен быть разработан с учетом того, что может заплатить налогоплательщик.

     А.Вагнер считал, что налогообложение  должно базироваться на принципах:  достаточности и подвижности,  учете финансово - технических  и народно-хозяйственных условий,  справедливости или всеобщности и равнонапряженности. Он выделял следующие из принципов:

• финансовые: достаточность обложения и подвижность;
• народно-хозяйственные: выбор источника обложения, действие налога на налогоплательщика, кто действительно облагается налогом;
• справедливости: общность обложения и равномерность;
• налогового управления: определенность обложения, удобство платежа и минимум издержек при взимании налога.

М.Такер выделял принципы: уровня доходности; однократности обложения; обязательности уплаты; простоты, понятности и удобства системы налогообложения; гибкости системы; возможности системы по перераспределению ВВП.

    В настоящее время основные  принципы российской налоговой  системы, вобравшей в себя мировой  опыт, закреплены в Конституции  РФ и в ч. I НК РФ.

     Принципы как исходные, основополагающие положения любого процесса и системы позволяют характеризовать налоговую систему с различных сторон, анализировать ее по различным показателям и критериям в интересах оптимизации, эффективности и экономической целесообразности построения новой системы.

         Принципы, лежащие в основе налогообложения,  можно разделить на две группы:

• принципы, определяющие отношение субъекта налога к налогообложению вообще;
• принципы, определяющие построение налоговой системы в частности.

Среди множества принципов, положенных в  основу налогообложения, можно выделить наиболее характерные, существенные, к  которым можно отнести следующие:

• однократность обложения объектов налоговыми платежами;
• всеобщность охвата налогообложением или обязательность уплаты налога;
• безвозмездность отчисления (изъятия) части дохода у субъекта налога в бюджет соответствующего территориального образования;
• добровольность уплаты и исчисления налога;
• установление минимума, свободного от обложения налогом;
• возвратность налога субъекту налога;
• территориальность налогообложения;
• умеренность распределения налогов;
• равномерность распределения налогов;
• справедливость налогообложения;
• социальная справедливость налогообложения;
• пропорциональность взимания налога;
• прогрессивность взимания налога;
• дифференцированность взимания налога;
• регрессивность взимания налога;
• самообложение налогом;
• резидентство или территориальность проживания субъекта налога;
• сбалансировать финансовые интересы государства и налогоплательщика;
• минимизация поступления налоговых средств в бюджет для покрытия расходов.

   Принцип однократности налогообложения  означает, что один и тот же  объект налогообложения может  облагаться налогом (сбором) только  одного вида и только один  раз за установленный законом налоговый период. В практике налогового законодательства, в том числе России, данный принцип не соблюдается. В частности, налог на добавленную стоимость и налог с продаж, являясь косвенными видами налогов, дублировали друг друга, и оба налога взимались с одного и того же объекта налогообложения. В настоящее время налог с продаж не существует.

   Принцип всеобщности охвата налогами или обязательности участия каждой организации и каждого гражданина государства, являющихся субъектами налога, в поддержании государства частью своих доходов означает, что каждый субъект налога обязан безвозмездно передавать государству часть своих доходов в соответствии с законодательными нормами.

     Принцип безвозмездности отчисления (изъятия) части дохода субъектом  налога в бюджет соответствующего  территориального образования означает, что налогоплательщик передает  часть личного дохода государству безвозмездно и из этой части никакая часть не возвращается субъекту налога и никакие льготы ему не предоставляются взамен уплаты налога.

      Принцип добровольности уплаты  налога не является, по своей  сути, добровольным, а носит не только обязательный, но и принудительный характер.

     Добровольность можно рассматривать  только под углом зрения добровольности исчисления сумм платежей по налогам в соответствии с налоговым законодательством. И следовательно, данное положение не может быть положено в качестве принципа в систему налогообложения, хотя он и указывается в Налоговом кодексе РФ.

     Принцип возвратности или обеспеченности государством определенной части населения определенным набором «неделимых бумаг» (в виде пенсий, пособий, стипендий) за счет налогов, поступающих в соответствующий бюджет территориальных образований, означает, что налоги должны быть использованы во благо общества и государства, в их интересах, но никоим образом не в ущерб обществу и экономическому развитию государства.

    Принцип территориальности налогообложения  субъектов налога как юридических  и физических лиц означает, что  налогом облагаются только те  доходы (объекты налогообложения)  налогоплательщиков, которые связаны  с деятельностью на территории данного государства, а доходы, полученные ими за пределами территории данного государства, налогами не облагаются. Однако данный принцип не соблюдается ни одним из государств.

     Принцип справедливости налогообложения  субъектов налога означает, что  каждый налогоплательщик должен платить с дохода только законно установленную часть своего дохода. Принцип справедливости не носит дискриминационного характера по отношению к субъекту налога.

     Принцип социальной справедливости  налогообложения по отношению  к субъектам налога означает, что организации и граждане с большими доходами должны нести большее налоговое бремя, чем организации и граждане с малыми доходами, в том числе с учетом налоговых льгот, что будет способствовать улучшению общего благосостояния наименее обеспеченной части населения государства. Критерием принципа может выступать платежеспособность субъекта налога, т.е. соразмерность взимаемых платежей реальным доходом с учетом развития организации или семейного прожиточного минимума и возможностей нести налоговое бремя платежей в фонд государства.

     Идея справедливости  налогообложения  ставит проблему необходимости  минимума дохода, свободного от  обложения налогами. Таким минимумом  обложения налогом может выступать  критерий среднего прожиточного минимума члена семьи или семьи в целом. Хотя данный принцип противоречит принципу всеобщности обложения, но он отвечает в полной мере принципу социальной справедливости, что обеспечивает гражданину человеческое существование в обществе.

     Принцип пропорциональности взимания налогов с субъекта налога означает, что с каждого налогоплательщика взимается единый процент налога с предмета обложения (дохода), т.е. взимание налога производится в равных долях от дохода. Данный принцип находится в противоречии с принципом социальной справедливости. 

    Принцип прогрессивности взимания  налогов с субъектов налога  означает, что с ростом доходов  налогоплательщика растет и процент  изъятия, образуя шкалу ставок  с прямой или сложной прогрессией.  Простая прогрессия предполагает рост налоговой ставки по отношению по отношению ко всему объекту обложения (доход), а сложная – деление объекта обложения на части, из которых каждая последующая часть облагается повышенной ставкой. Принцип прогрессивности находится в противоречии с принципом пропорциональности, но не противоречит принципу социальной справедливости.

     Принцип дифференцированности взимания налогов с субъектов налогов предусматривает установление дифференцированных ставок налогов и налоговых льгот в зависимости от форм собственности, гражданства и места происхождения капитала, носит дискриминационный характер и находится в противоречии с принципом пропорциональности взимания налогов.

     Принцип регрессивности взимания  налогов с субъектов налога  означает, что процент изъятия налога сокращается по мере увеличения дохода. Принцип находится в противоречии с принципом справедливости взимания налогов и другими принципами.

     Принцип самообложения заключается  в том, что субъект налога  самостоятельно подсчитывает сумму  налога с учетом всех вычетов налоговых окладов (льгот), разрешенных законодательством, заполняет декларацию (баланс) и представляет ее в налоговый орган, самостоятельно уплачивает оценочную сумму налога, а налоговый орган контролирует правильность уплаты.

    Принцип соразмерности взимания  налога с дохода субъекта налога  означает, что налог с дохода  налогоплательщика не должен  взиматься, если его доход не  превышает прожиточного (семейного)  минимума. Принцип находится в  согласии с принципом социальной  справедливости.

     Принцип резидентства, или территориальности проживания субъекта налога, предусматривает подразделение всех налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов (резидент – физическое лицо, проживающее более 6 месяцев на территории государства), т.е. в системе налогообложения действует принцип проживания или нахождения субъекта налога на территории данного государства. Резиденты подлежат налогообложению по всем источникам доходов, полученных в своей стране и за рубежом, а нерезиденты – платят налоги с источников доходов, полученных на территории только одной страны.

     Принцип необходимого минимума поступления средств от субъектов налога в бюджет соответствующего территориального образования для покрытия расходов заключается в том, что сумма собираемости по всем видам налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований должна удовлетворять требованию выполнения данным территориальным образованием своих задач (функций) за счет поступления налоговых средств в бюджет, т.е. обеспечивать все необходимые расходы, связанные с обеспечением общества и выполнения планов развития экономики за счет налоговых поступлений.

     Данный принцип является основным  для установления определенного  количества видов налогов и  их налоговых ставок в государстве,  для определения объектов налогообложения и субъектов налога.  [2, cт.38]

Глава II Роль и структура  налоговой системы