Государственный бюджет РФ и его структура. Государственный бюджет и экономическая политика РФ

Безусловно, не только налоговые льготы имеют непосредственную связь с инвестиционной деятельностью. Все элементы налога имеют определенную взаимосвязь с процессом стимулирования инвестиционной деятельности.

И все же, с точки зрения стимулирования инвестиционных процессов, наибольший интерес для изучения представляют именно налоговые льготы.

Налоговые льготы — это полное или частичное освобождение от уплаты налога, предоставляемое налоговым законодательством при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика¹.

Все налоговые льготы можно представить  в трех основных формах: налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговый кредит.

К налоговым освобождениям можно отнести следующие виды льгот:

-  налоговая амнистия — полное или частичное освобождение от наказания лиц, виновных в совершении налогового правонарушения (преступления), от административной, финансовой и уголовной ответственности;

- налоговые изъятия — вид налоговой льготы, предоставляемой по объекту налогообложения;

- налоговые каникулы — льготный режим налогообложения предприятий и организаций, предусматривающий полную или частичную отмену уплаты отдельных налогов в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности этих организаций (предприятий), исчисленных с даты государственной регистрации;

- понижение налоговых ставок — предполагает частичное или полное освобождение от уплаты налога, исчисленного по полной ставке, путем применения льготных размеров ставки;

- образование консолидированных групп налогоплательщиков — направлено на уменьшение налоговых обязательств по группе в целом по сравнению с суммарными налоговыми обязательствами, исчисленными но каждому участнику в отдельности;

- инвестиционная  премия — широко распространена  в развитых странах, но не  применяется в российской практике. Это форма целевого налогового освобождения.

Налоговая скидка — вид налоговой льготы, предоставляемой по объекту налогообложения, которая направлена на сокращение налоговой базы.

Налоговые скидки образуют группу налоговых льгот  более сложного порядка, сопряженных, как правило, с разнообразными условиями для получения прав на них. Таким образом, налоговые скидки представляют собой совокупность налоговых льгот, направленных на прямое уменьшение налоговой базы на установленную величину законодательно разрешенных к вычету видов расходов в целях стимулирования их экспансии и некоторых видов доходов.

К ним можно  отнести следующие виды налоговых  льгот:

- необлагаемый минимум объекта налога — устанавливается при подоходном налогообложении физических лиц;

-налоговые вычеты  — исключение из налоговой  базы отдельных текущих расходов, имущества и отдельных видов доходов;

- инвестиционные скидки — их можно выделить как самостоятельный вид в силу их особой целевой направленности. Из названия следует, что они предполагают вычеты из налогооблагаемой прибыли определенных видов инвестиционных расходов, как правило, в определенных процентах к ним или к сумме налога;

- скидки на  истощение недр — такие виды  скидок широко применяются во многих странах. Они предоставляются предприятиям добывающих отраслей промышленности в размере дополнительных, по сравнению со среднеотраслевыми, расходов на добычу полезных ископаемых в старых, истощенных месторождениях, что стимулирует разработчиков максимально извлекать из недр полезные ископаемые;

- ускоренная амортизация  — своеобразная форма налоговой  скидки, преследующая цель стимулирования  роста инвестиций и внедрения  новой техники. Это позволяет уменьшать налоговую базу при обложении налогом на прибыль и имущество, снизить налоги и в более короткий промежуток времени накопить необходимые финансовые ресурсы для замены устаревшего производствен ного оборудования новым. Сейчас в России ускоренная амортизация становится чуть ли не единственной чисто инвестиционной льготой (вместе с инвестиционным налоговым кредитом).

Наиболее сложным  элементом в системе налоговых  льгот является налоговый кредит. Налоговый кредит — форма налоговой льготы, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

По этому вопросу  нет достаточной определенности ни в действующем законодательстве, ни в отечественной финансовой науке. Согласно НК РФ налоговой кредит вообще оторван от налоговых льгот и  односторонне определяется как изменение срока исполнения налогового обязательства на период от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы кредита, а отсрочка (рассрочка) налогового платежа отрывается от общего понятия налогового кредита, т. е. в НК РФ заужена сфера действия и налоговых льгот в целом, и налогового кредита как элемента их системы.

К налоговому кредиту  можно отнести следующие виды налоговых льгот:

- частичное сокращение или вычет из налогового оклада — вычет из окладной суммы налога применяется, например, при взимании акцизов в случае использования налогоплательщиком в качестве сырья подакцизных товаров, по которым был уже уплачен этот налог;

- отсрочка или  рассрочка платежа — эта льгота  может быть предоставлена по  одному или нескольким налогам  на срок от одного до шести  месяцев с единовременной или  поэтапной уплатой задолженности  налогоплательщиком. Порядок и условия  их предоставления регламентируются  ст. 64 НК РФ, в которой четко  определены основания предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки;

- целевой налоговый  кредит — в НК РФ называется  просто налоговым кредитом. Согласно  ст. 65 НК РФ он мало чем отличается  от отсрочки или рассрочки,  разве что сроками (от трех  месяцев до одного года) и ограниченным  перечнем оснований;

- инвестиционный налоговый  кредит — является наиболее перспективной формой налогового регулирования. Это самостоятельный вид целевого налогового кредита, связанный исключительно со стимулированием инвестиционной и инновационной деятельности предприятий. Понятие, порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита регламентируются ст. 66 и 67 Н К РФ, где он определен как изменение срока уплаты налога, при котором организации, при наличии оснований, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Он может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам. Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль в части, поступающей в бюджет субъектов РФ, принимается региональными финансовыми органами.

В НК РФ отсутствует полный перечень видов налоговых льгот, а также, если следовать логике разработчиков, не признаются таковыми общие для многих налогоплательщиков налоговые вычеты и скидки, что противоречит общепринятому подходу к понятию налоговых льгот как инструмента налогового регулирования. Общие налоговые вычеты и скидки так же, как и другие виды налоговых льгот, в том числе специальные или частные, имеют ту или иную регулирующую направленность: стимулирующую, инвестиционную, социальную1. Кроме того, разработчики НК РФ и законодатели не связывают с налоговыми льготами ни отсрочку (рассрочку) налогов, ни налоговый кредит, включая инвестиционный. Они рассматривают их лишь как возможные способы изменения срока исполнения налогового обязательства, лишая эти льготы своей регулирующей функции. Результатом такого ошибочного, по мнению автора, теоретического подхода явилось законодательное ограничение стимулирующих возможностей отсрочек, налоговых и инвестиционных налоговых кредитов как форм налогового льготирования. К тому же на определенный период времени и отсрочка (рассрочка) платежа, и налоговый кредит предполагают для пользователя уменьшение налогового обязательства, что вполне соответствует понятию налоговой льготы согласно НК РФ.

В 2000—2006 гг. расходы консолидированного бюджета РФ (государственного бюджета, объединяющего доходы и расходы  федерального бюджета и бюджетов субъектов Рф) увеличились с 2 трлн до 8,4 трлн руб., или более чем вдвое  в реальном выражении. Рост объема расходов происходил в целом адекватно  росту ВВП и не сопровождался  существенным повышением зависимости бюджета от конъюнктуры мировых рынков нефти и газа.

Бюджет все в большей степени  выступает в качестве инструмента  проведения структурных реформ, поддержки  позитивных процессов в различных  сферах экономической деятельности. Сформирован и начал работу Инвестиционный фонд РФ. В федеральном бюджете впервые предусмотрены ассигнования, необходимые для ликвидации перекрестного субсидирования в сфере электроснабжения и железнодорожных перевозок. Постепенно запускаются эффективные механизмы государственной поддержки приоритетных секторов экономики, прежде всего сельского хозяйства и авиастроения.

Вместе с тем в планировании и реализации бюджетной политики сохраняется ряд проблем.По-прежнему недостаточными остаются объемы дорожного строительства, не выдерживаются нормативы содержания дорог. Это связано как с дефицитом бюджетного финансирования, так и с неадекватностью механизмов финансирования и управления в дорожном хозяйстве.

Контроль за расходами на содержание государственного аппарата, численность  которого существенно возросла, оказался недостаточно эффективным. Это особенно касается территориальных органов федеральных органов исполнительной власти. Не произошло существенных позитивных изменений в функционировании бюджетных учреждений, не созданы достаточные стимулы для повышения эффективности их деятельности, экономии бюджетных средств. Число бюджетных учреждений и работников бюджетной сферы в расчете на душу населения продолжает возрастать.

Правительством  РФ проводилась значительная работа по совершенствованию механизмов реализации федеральных целевых программ и их оптимизации. Тем не менее качество многих из них пока не соответствует современным требованиям. Состав программных мероприятий не всегда тщательно продумывается и просчитывается при утверждении программ, что в дальнейшем приводит к необходимости их корректировки. Результаты мониторинга реализации федеральных целевых программ в недостаточной мере используются при разработке новых программ, имеющих те же цели. Не задействованными в большинстве случаев остаются механизмы софинансирования программных мероприятий из внебюджетных источников. Законодательно не установлен механизм обеспечения стабильности финансирования программных мероприятий в объемах, определенных при их утверждении. Особенно негативно это сказывается на осуществлении государственных капитальных вложений. Вследствие сложившейся практики ежегодного пересмотра объемов капитальных вложений строительство запланированных объектов ведется неритмично, нормативные сроки их ввода в эксплуатацию регулярно не выдерживаются, происходит постоянное неоправданное удорожание стоимости строительства, снижается его качество.

При формировании и реализации бюджетной  стратегии Правительству РФ надлежит сосредоточиться на решения следующих  основных задач.

1. Превращение федерального бюджета в эффективный инструмент макроэкономическою регулирования. В перспективе должна быть обеспечено снижение инфляции до приемлемого уровня 3-4% в год. Этому будут способствовать соблюдение принципа адекватности реальных темпов роста бюджетных расходов темпам роста экономики с учетом планируемого на перспективу снижения налогового бремени, проведение взвешенной политики в сфере использования конъюнктурных сверхдоходов от экспорта углеводородов. регулирование тарифов на продукцию субъектов естественных монополий, в также реализация бюджетных программ, направленных на устранение инфраструктурных ограничений в экономике, провоцирующих дополнительный рост цен.

2. Обеспечение долгосрочной сбалансированности бюджета. При уменьшении необходимости стерилизации избыточного денежного предложения в целях стабилизация макроэкономических показателей на первый план выходит задача обеспечения устойчивости бюджетных расходов не зависело от конъюнктуры сырьевых цен. Для этих целей Стабилизационный фонд РФ преобразован и Резервный фонд и Фонд будущих поколений.

На 2010 г. ставится задача повышения эффективности управления средствами Резервного фонда, Фонда национального благосостояния, временно свободными бюджетными средствами.

Резервный фонд должен обеспечивать расходы бюджета в случае значительного  снижения цен на нефть в среднесрочной перспективе.

3. Обеспечение  исполнения расходных обязательств. В основу бюджетной политики должно быть положено безусловное исполнение действующих обязательств. Принципиальные решения об их отмене, прекращении или реструктуризации должны вырабатываться до завершения формирования проекта бюджета.

Необходим взвешенный и осторожный подход к увеличению и принятию новых расходных обязательств с учетом имеющихся ресурсов. Должен быть сформирован четкий и прозрачный механизм оценки финансовых возможностей для принятия новых обязательств, определения их объема и состава, оценки ожидаемой эффективности и анализа альтернативных решений. Новые бюджетные программы ' и законодательные инициативы могут приниматься только при наличии твердой уверенности в возможности их финансового обеспечения. Через расходы и налоги государственный бюджет выступает важным инструментом распределения (регулирования) и стимулирования экономики и инвестиций, повышения эффективности производства. Из бюджета оказывается государственная поддержка отдельным отраслям хозяйства — авиастроению, космическим программам, атомной промышленности, энергомашиностроению, угольной промышленности и некоторым другим.