Государственный бюджет, его структура и роль в экономическом росте

Анализируя доходы федерального бюджета России в 2009 г., выявляется основной источник поступления средств в бюджет РФ – доходы от внешнеэкономической деятельности (а это, в основном, продажа нефти, газа, металлов), налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами и при их использовании, налоги на товары, ввозимые из-за рубежа – это более 2/3 всех доходов. В результате, из-западения цен на нефть, произошло падение доходов на 3,6% ВВП. Это подтверждает одну из опасностей нефтегазовой зависимости.

После перехода в РФ государственных предприятий в частные руки эти предприятия должны были работать лучше, получать большую прибыль, честно ее показывать в налоговой отчетности и честно платить налоги в бюджет. Стали ли в результате реформ российские предприятия приносить больше денег в казну (рис. 1)? Ответ очевиден и без графика, об этом можно, например, судить и по доле российских товаров в супермаркетах, магазинах, на рынках.

 

Рис. 1. Доля (%) налога на прибыль предприятий (1) суммы доходов от ВЭД, налогов, сборов и платежей за пользование и при пользовании природными ресурсами (2) в общих доходах федерального бюджета РФ.

 

Для сравнения, возьмём  показатели доходов бюджета стран с мощной, быстрыми темпами развивающейся экономикой: США и Китай.

Так основные статьи доходов в бюджете правительства США – индивидуальные подоходные налоги - 37,2% от всех доходов бюджета, а также отчисления на социальное страхование и налоги на доходы корпораций - 47,3%, а доходы бюджета Китая – НДС - 38,8%, налоги на импорт – 21,5% и на доходы корпораций.

Рассмотрим доходную часть бюджета РФ на 2009-2011 гг.

Статьей 192 Бюджетного кодекса  Российской Федерации установлено, что в составе материалов, представленных с проектом федерального закона, должны содержаться расчеты по статьям классификации доходов федерального бюджета.

В составе материалов, представленных с законопроектом, содержатся расчеты поступлений в федеральный  бюджет отдельных налоговых и неналоговых платежей в 2009, 2010 и 2011 годах. Счетная палата отмечает, что в материалах и документах, представленных к проекту федерального закона "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов", не представлены расчеты по доходам, которые составляют в 2009 году - 535,2 млрд. рублей, в 2010 году - 558,2 млрд. рублей и 2011 году - 582,6 млрд. рублей (или 5% суммы прогнозируемых доходов федерального бюджета). В пояснительной записке к законопроекту указываются только методы, примененные при прогнозировании поступлений этих доходов.⁸

Несмотря на важность расчетов для оценки обоснованности проектируемых доходов федерального бюджета, внесенные расчеты доходов  федерального бюджета непрозрачны, содержат только ограниченное количество принятых при расчетах показателей, многие из которых сами являются расчетными.

Некоторые показатели, примененные  в расчетах, на каждый год прогнозируемого  периода проектируются в одних  и тех же размерах. В ряде случаев  показатели, используемые в расчетах, сгруппированы таким образом, что невозможно сравнить их с показателями, используемыми Федеральной налоговой службой в налоговой отчетности.

Это затрудняет анализ расчетов, оценку их обоснованности и корректности.

 

Таблица 3. Динамика доходов от уплаты налога на прибыль организаций

в 2008 - 2011 годах

	Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	2011 год
1.	Законопроект (2009-2011 гг.), млрд. рублей	676,28*	743,36	828,95	923,32
1.1	к предыдущему  году, млрд. рублей	43,31	67,08	85,59	94,37
1.2	к предыдущему году,%	106,8	109,9	111,5	111,4
1.3	темпы роста  к 2008 году	100,0	109,9	122,6	136,5

 

При проектировании доходов  от уплаты налога на прибыль организаций  учтены изменения налогового законодательства в части увеличения размера взносов  по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, с 3% до 6% суммы расходов на оплату труда, применение повышающего коэффициента в размере 1,5 к расходам на научные исследования и опытно-конструкторские разработки и увеличение расходов в связи с возмещением организациями затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения своим работникам. Выпадающие доходы федерального бюджета в 2009 году в материалах, представленных с законопроектом, оценены в размере 4,8 млрд. рублей.

В материалах, представленных с законопроектом, не приводится оценка последствий изменений налогового законодательства, вступающих в силу с 2009 года: расширения условий для  признания расходами в целях налогообложения затрат на обучение работников по основным и дополнительным образовательным программам, а также ряда мер, направленных на либерализацию амортизационной политики для целей налогообложения.

В объеме поступлений  налога на прибыль организаций в 2009, 2010 и 2011 годах учтены дополнительные поступления по годовому перерасчету, недоимке и платежам, начисленным по результатам контрольной работы налоговых органов, размер которых (25,7 млрд. рублей) постоянен на протяжении указанного периода, что требует уточнения.

 

Таблица 4. Динамика доходов от уплаты единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2008 - 2011 годах.

	Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	2011 год
1.	Законопроект (2009-2011 гг.), млрд. рублей	497,53*	610,85	716,86	831,87
1.1	к предыдущему  году, млрд. рублей	92,55	113,32	106,01	115,01
1.2	к предыдущему  году,%	122,9	122,8	117,4	116,0
1.3	темпы роста  к 2008 году	100,0	122,8	144,1	167,2

 

Распределение численности  и фонда заработной платы в разрезе категорий плательщиков по уровням налоговой базы в 2010 и 2011 годах произведено без учета роста заработной платы работающих и перемещения части работающих из шкалы регрессии с более низким уровнем дохода в шкалу с более высоким уровнем дохода. ⁹

В представленных расчетах пропорции распределения численности  и фонда заработной платы по уровням  налоговой базы остаются неизменными  в расчетах поступлений налога на 2009, 2010, 2011 годы, что влияет на прогнозируемый объем поступлений налога в сторону его завышения.

Следует отметить, что  в приложении 3 к пояснительной  записке к Законопроекту отсутствует  оценка потерь федерального бюджета  от внесения изменений в Налоговый  кодекс Российской Федерации (статью 238), вступающих в действие с 1 января 2009 года, в частности, освобождения от налогообложения единым социальным налогом сумм, выплачиваемых организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемых в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в то время как по налогу на прибыль такая оценка произведена.

 

Таблица 5. Динамика доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2008 - 2011 годах.

	Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	2011 год
1.	Законопроект (2009-2011 гг.), млрд. рублей	1214,52*	1868,24	2137,75	2464,58
1.1	к предыдущему  году, млрд. рублей	-175,87	653,72	269,51	326,83
1.2	к предыдущему  году,%	87,4	153,8	114,4	115,3
1.3	темпы роста  к 2008 году	100,0	153,8	176,0	202,9

 

Применение при расчете  поступлений налога доли налоговых  вычетов в суммах начисленного налога, фактически сложившейся в январе - июне 2008 года (92,7%), уменьшает проектируемую на 2009 год сумму налога на 57 млрд. рублей, на 2010 год - на 52 млрд. рублей, на 2011 год - на 71 млрд. рублей.

В расчетах налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, предусмотрены дополнительные поступления в связи с проведением налоговыми органами мероприятий по укреплению платежной дисциплины: в 2009 году - 103,0 млрд. рублей, в 2010 году - 120,9 млрд. рублей, в 2011 году - 144,7 млрд. рублей. Расчетов этих сумм в материалах к проекту федерального бюджета не приводится.

Проектируемый объем  поступлений в федеральный бюджет акцизов на табачные изделия недостаточно обоснован. Средняя розничная цена пачки сигарет с фильтром в расчете поступлений акцизов в 2009 году принята на уровне 12,20 рубля. Принятие в расчет этой цены пачки сигарет с фильтром увеличивает прогнозируемый на 2009 год объем поступлений акцизов на табачную продукцию на сумму порядка 0,6 млрд. рублей.

При расчете поступлений в федеральный бюджет в 2009 году акциза на прямогонный бензин, производимый на территории Российской Федерации, ставка налога принята в размере 2 657 рублей за тонну, в то время как Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 142-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" она установлена на 2009 год в размере 3 900 рублей за тонну.

 

Таблица 6. Динамика доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации,

в 2008 – 2011.

	Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	2011 год
1.	Законопроект (2009-2011 гг.), млрд. рублей	1124,90*	1403,21	1727,15	2026,89
1.1	к предыдущему  году, млрд. рублей	253,81	278,31	323,94	299,74
1.2	к предыдущему  году,%	129,1	124,7	123,1	117,4
1.3	темпы роста  к 2008 году	100,0	124,7	153,5	180,2

 

Представленные расчеты  поступлений в федеральный бюджет акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, по некоторым позициям требуют уточнения.

Так, сопоставление данных, содержащихся в расчетах поступлений в федеральный бюджет акцизов на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, на 2009 год с показателями прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов свидетельствует о значительных расхождениях между указанными материалами в части показателей объема импорта подакцизной продукции и номенклатуры.¹⁰

В материалах прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов не содержится данных об объемах импорта следующих видов подакцизной продукции: спирта этилового из всех видов сырья, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин), бензина автомобильного и дизельного топлива. Однако в расчете поступлений в федеральный бюджет акцизов данные об объеме импорта указанных подакцизных товаров приводятся.

Анализ отчетов об исполнении федерального бюджета за ряд лет свидетельствует, что при проектировании доходов федерального бюджета в их составе не учитываются доходы, впоследствии поступающие в федеральный бюджет.