Государственное финансирование учреждений культуры

    Бюджетным кодексом РФ предусмотрено нормативное  финансирование в качестве инструмента финансового регулирования в виде территориально  обусловленной цены той или иной культурной услуги. С другой стороны, Законодательство предусматривает финансирование по нормативам, комплексно отражающим целевую ценность деятельности учреждений. То есть в норматив должны включаться общесистемные показатели (минимально допустимый уровень государственной поддержки, качество услуги и др.). Эти нормативы представляют собой укрупненные показатели, включающие всю совокупность расходов на обеспечиваемую единицу (единицу нормирования) [25, С.75].

    На  практике нормативы рассчитываются на основе фактически произведенных  расходов и, по существу, отражают величину средних расходов, сложившихся на территории за определенный период. Его отсутствие сегодня в качестве правовой нормы, объясняется, конечно же, не особой сложностью расчета необходимых учреждению финансовых ресурсов, а наличием объективного противоречия между реальной потребностью учреждений культуры в средствах и имеющимися «возможностями» бюджета. Это подтверждается тем, что на протяжении последних лет в практике финансового обеспечения сферы культуры не действует механизм компенсации государством недофинансирования учреждений [77, С.30].

    Основы  нового механизма финансирования сферы  культуры должны быть разработаны в Федеральной программе развития культуры.

    Таким образом, при нынешнем недостаточном финансировании у российской сферы культуры есть резервы, которые можно использовать для повышения ее эффективности. Они кроются в возможностях осуществления структурных реформ, предусматривающих пересмотр принципов нормирования финансирования сферы культуры, рационализацию бюджетных расходов и оптимизацию внебюджетного финансирования. Действующее сегодня законодательство позволяет реализацию указанных направлений реформирования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.2. Прямое, косвенное  и внебюджетное  финансирование учреждений  культуры 

    Понятие средств целевого финансирования дано в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. В нем указано, что к таким средствам относится  имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами. Следует заметить, что в указанном подпункте приведен полный перечень средств, относящихся к целевому финансированию. Значит, при принятии решения об отнесении конкретного вида финансирования к целевому, нужно руководствоваться этим перечнем. Перечислим основные виды средств целевого финансирования, которые могут иметь место в учреждениях культуры:

    1. Средства бюджетов всех уровней,  государственных внебюджетных фондов, выделяемые бюджетным учреждениям  по смете доходов и расходов  бюджетного учреждения.

    2. Гранты.

    3. Инвестиции.

    4. Средства, полученные из Российского  фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций [70, С.26].

    Остановимся на каждом виде целевого финансирования более подробно.

    Средства  бюджетов.

    В пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ речь идет о получателях  бюджетных средств, к которым  в соответствии со ст. 162 БК РФ относятся и учреждения  культуры. Поскольку в Налоговом кодексе не прописано, кто является получателем бюджетных средств, поэтому применим нормы БК РФ. В соответствии со ст. 11 НК РФ понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, содержащиеся в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Таким образом, получателем бюджетных средств является учреждение, созданное органами государственной власти РФ, субъектов РФ, местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которого финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов (ст. 161 БК РФ).

    В соответствии со ст. 69 БК РФ из бюджета средства могут предоставляться в виде:

    - ассигнований на содержание бюджетных  учреждений;

    - средств на оплату товаров  (работ, услуг), производимых (выполняемых,  оказываемых) физическими и юридическими  лицами по государственным или  муниципальным контрактам;

    - ассигнований на осуществление  отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни  власти;

    - ассигнований на компенсацию  дополнительных расходов, возникших  в результате решений, принятых  органами государственной власти, приведших к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов;

    - субвенций и субсидий юридическим  лицам [2, С.26].

    Следует заметить, что данный перечень сокращен, поскольку отдельные формы выделения  бюджетных средств для осуществления  деятельности учреждений культуры не применяются.

    Гранты.

    Определение гранта дано в Федеральном законе от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". Гранты - денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории РФ в установленном Правительством РФ порядке, на проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями. Их учреждают российские или иностранные организации и граждане для проведения различных программ, мероприятий, исследований, и, как видно из определения, данные средства являются целевыми, безвозмездными и безвозвратными.

    В конкурсах на получение грантов  участвуют и учреждения культуры. Финансирование на основе грантов осуществляется в целях выполнения научных исследований.

    Для получения грантов учреждению культуры нужно оформить заявку на участие в конкурсе и приложить необходимый пакет документов. Учреждению, выигравшему конкурс на получение соответствующего гранта, поступает договор в двух экземплярах, подписанный в одностороннем порядке, в котором указывается Ф.И.О. руководителя проекта и сумма выделенного гранта, то есть учреждение ставят в известность о том, кому и в какой сумме выделен грант. Учреждение подписывает договор и один экземпляр отсылает организации-грантодержателю. Средства, выделяемые победителям для выполнения работ, определенных условиями гранта, поступают на лицевые счета [26, С.144].

    Следует учитывать особые условия отнесения  этих средств к средствам целевого финансирования. Такие средства не учитываются при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  только при одновременном выполнении условий, установленных пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ:

    - грант предоставлен на безвозмездной  и безвозвратной основе;

    - грантодателем является резидент  России, иностранная или международная  организация согласно Перечню,  утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2002 № 923 "О Перечне иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов";

    - грант предоставлен для осуществления  конкретных программ по проведению определенных научных исследований;

    - грант используется строго по целевому назначению.

    Гранты, не удовлетворяющие хотя бы одному из названных требований, облагают налогом на прибыль [30, С.218].

    Инвестиции.

    Получение инвестиций на развитие учреждения культуры также позволяет воспользоваться льготой по налогу на прибыль. Это касается поступлений от проведения инвестиционных конкурсов (торгов), а также инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в последнем случае инвестированные средства должны быть использованы в течение календарного года с момента получения) (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Средства, полученные из Российского фонда  фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций.

    Выделенные  средства из соответствующих фондов направляются на проведение различных  научно-исследовательских работ [17, С.416].

    Для того чтобы рассмотренные выше средства целевого финансирования не включались в доходы налогоплательщика, последний  должен выполнить ряд условий, перечисленных  в абз. 1 п. 14 ст. 251 НК РФ, а именно налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации [20, С.118].

    Следует заметить, что в случае нецелевого использования указанных средств  их следует включать во внереализационные доходы организации при исчислении налога на прибыль. Причем их включение в состав таких доходов определено моментом фактического их использования не по целевому назначению. В Бюджетном кодексе приведено определение нецелевого использования бюджетных средств. Так, согласно ст. 289 БК РФ нецелевое использование бюджетных средств, выразившееся в направлении и использовании их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения, влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также при наличии состава преступления уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом Российской Федерации.

    Кодексом  РФ об административных правонарушениях предусмотрена ответственность получателей бюджетных средств в случае их нецелевого использования. В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 15.14 КоАП РФ использование:

    - бюджетных средств их получателем  на цели, не соответствующие условиям  получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным документом, являющимся основанием для получения бюджетных средств, если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц;

    - средств государственных внебюджетных  фондов их получателем на цели, не соответствующие условиям, определенным  законодательством, регулирующим  их деятельность, и бюджетам указанных фондов, если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц [41, С.181].

    Целевые поступления.

    Доходам, полученным организацией в виде целевых  поступлений, уделено внимание в  п. 2 ст. 251 НК РФ. Целевые поступления, так же как и средства целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

    Согласно  данному пункту к целевым поступлениям относятся средства, поступающие  из бюджета бюджетополучателям, и средства на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные получателями по назначению. По целевым поступлениям налогоплательщик также должен вести раздельный учет доходов (расходов) [14, С.235].

      Налоговым кодексом не предусмотрены  ограничения срока использования  целевых поступлений, в то время  как средства, полученные по некоторым  видам целевого финансирования, должны быть использованы в  определенный срок. Например, средства от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения выделяются при условии их использования в течение календарного года с момента получения (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Перечень  целевых поступлений на содержание некоммерческих учреждений и ведение ими уставной деятельности, как и перечень средств целевого финансирования, налоговым законодательством ограничен. Учреждения культуры, как правило, целевые поступления получают в виде пожертвований.