Виды кредитов

ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на период отсрочки (рассрочки).

Исключение составляют случаи, когда отсрочка или рассрочка по уплате налога

(сбора) предоставляется  лицу в связи с причинением  ему ущерба в результате

действий непреодолимой  силы, задержки финансирования из бюджета  или оплаты

выполненного  государственного заказа. В такой ситуации на сумму задолженности

проценты не начисляются.

    Налоговым кодексом РФ источник выплаты процентов за предоставление отсрочки

(рассрочки) не  определен. Поэтому возникает  вопрос о том, что же будет

служить источником подобных расходов?

    Определение состава затрат, учитываемых при налогообложении прибыли,

осуществляется  в соответствии с Положением о  составе затрат..., утв.

Постановлением  Правительства РФ от 05.08.92 N 552. При  этом, главным

критерием включения  тех или иных расходов в состав затрат является связь этих

расходов с  процессом производства и реализации продукции (работ, услуг) (п.1

Положения о  составе затрат...).

    Расходы на выплату процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) не носят производственный характер, поэтому, по нашему мнению, они не должны

включаться в  состав затрат, а должны осуществляться за счет чистой прибыли

налогоплательщика. Такого же мнения придерживается и  Минфин РФ (Письмо от

22.12.99 N 04-02-05/1). Чистая  прибыль предприятия будет являться  источником

выплаты процентов  также и в случае предоставления налогового кредита и

инвестиционного налогового кредита.

    Как правило, как отсрочка так и рассрочка по уплате налогов (сборов)

предоставляется только при условии обеспечения  налогоплательщиком

(плательщиком сбора) исполнения своего обязательства по уплате налога

(сбора). В качестве  способов обеспечения исполнения  обязательств при

предоставлении  отсрочки или рассрочки может  применяться залог имущества  или

поручительство (п.5 ст.61 НК РФ).

    Закон не устанавливает требования о необходимости обязательного обеспечения

заинтересованным  лицом исполнения обязательства  для предоставления ему

отсрочки или  рассрочки по уплате налога (сбора), но, как показывает практика,

органы в компетенцию  которых входит решение вопросов о предоставлении

отсрочек (рассрочек) в большинстве случаев все  же требуют заключения договора

залога имущества  или оформление поручительства.

    Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и

залогодателем, в качестве которого может выступать как сам налогоплательщик

(плательщик  сбора), так и третье лицо. В  случае неисполнения лицом,

получившим отсрочку (рассрочку) по уплате налогов (сборов) в установленный

срок своих  обязательств перед бюджетом, такая  обязанность может быть

исполнена налоговым органом за счет стоимости заложенного имущества (ст.73 НК

РФ).

    Если при изменении сроков уплаты налога (сбора) обязанность налогоплательщика обеспечивается поручительством, то это означает, что в случае неуплаты налогоплательщиком в установленный срок сумм налога (сбора) поручитель будет нести с налогоплательщиком солидарную ответственность. Следовательно, налоговый орган будет вправе потребовать от лица, выступившего поручителем, исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) за должника-

налогоплательщика (ст.74 НК РФ).

    Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки подается заинтересованным

лицом непосредственно  в орган, уполномоченный предоставлять  отсрочку

(рассрочку). В  зависимости от конкретного вида  налога (сбора) по которым

предоставляется отсрочка (рассрочка) органами уполномоченными  на принятие

соответствующих решений могут выступать: Минфин РФ, финансовые органы

субъекта РФ и муниципального образования, ГТК  РФ, органы осуществляющие

контроль за уплатой государственной пошлины (напр. суды), органы

соответствующих внебюджетных фондов (ст.63 НК РФ). К заявлению  о

предоставлении  отсрочки (рассрочки) заинтересованное лицо должно приложить

документы, подтверждающие наличие у него соответствующих  оснований для

предоставления отсрочки (рассрочки). Если отсрочка (рассрочка)

предоставляется при условии залога имущества  или поручительства, то помимо

прочего заинтересованное лицо должно будет приложить к  заявлению документы об

имуществе или  поручительство (п.5 ст.64 НК РФ). В случае неполного

представления документов, необходимых для принятия решения, или представления

документов, оформленных  ненадлежащим образом, уполномоченный орган должен

известить об этом заинтересованное лицо с тем чтобы  необходимые документы

были ему представлены. При невыполнении данного требования уполномоченного

органа заявление  о предоставлении отсрочки (рассрочки) возвращается

заинтересованному лицу.

    При подаче заявления на предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате налога (сбора) заинтересованное лицо может одновременно с этим подать в тот же орган ходатайство с просьбой приостановить на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплату суммы задолженности. Об удовлетворении данной просьбы, либо об отказе в ее удовлетворении

заинтересованному лицу должно быть сообщено в пятидневный  срок со дня

принятия соответствующего решения (п.6 ст.64 НК РФ).

    Хотелось бы отметить, что в отношении федеральных налогов и сборов, а также

пени, зачисляемой  в федеральный бюджет, Минфином РФ в настоящее время

разработан и  утвержден соответствующий Порядок  по организации работы по

предоставлению  отсрочки, рассрочки, налогового кредита  и инвестиционного

налогового кредита (далее - Порядок) (Приказ Минфина РФ от 30.09.99 N 64н).

Уполномоченный  орган в течение одного месяца со дня получения заявления

заинтересованного лица о предоставлении отсрочки (рассрочки) обязан принять

мотивированное  решение либо о предоставлении отсрочки (рассрочки) либо об

отказе в ее предоставлении. В том случае если уполномоченный орган выносит

положительное решение, то оно оформляется соответствующим  актом этого органа,

например, в отношении  федеральных налогов таким актом  будет являться приказ

за подписью министра финансов (п.4 Порядка). Копия  решения о предоставлении

отсрочки (рассрочки) направляется налогоплательщику в трехдневный срок со

принятия такого решения уполномоченным органом. Кроме  этого копия решения

направляется  еще и в налоговый орган  по месту учета этого налогоплательщика

(п.10 ст.64 НК РФ).

    Если решение отрицательное, т.е. в предоставлении отсрочки (рассрочки)

отказано, то сообщение  о принятом решении может быть направлено

налогоплательщику письмом, составленным в произвольной форме, но с

обязательным  указанием причин, послуживших основанием для отказа в

предоставлении  отсрочки (рассрочки) (п.9 ст.64 НК РФ). В  случае отказа в

предоставлении  отсрочки (рассрочки) у заинтересованного  лица имеется

возможность обжаловать вынесенное решение в судебном порядке, путем обращения

в арбитражный  суд с иском о признании решения уполномоченного органа

незаконным или  необоснованным (п.9 ст.64 НК РФ).

    По общему правилу действие отсрочки (рассрочки) прекращается по истечении

срока действия соответствующего решения уполномоченного  органа. Однако

прекращение действия отсрочки (рассрочки) возможно и до истечения срока ее

действия. Действие отсрочки (рассрочки) прекращается досрочно в двух случаях:

в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся  суммы налога и сбора и

соответствующих процентов до истечения установленного срока и в случае

нарушения заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки (рассрочки).

Решение о досрочном  прекращении действия отсрочки (рассрочки) в связи с

нарушением условий  ее предоставления принимается органом, принявшим решение о

предоставлении  отсрочки (рассрочки), и направляется налогоплательщику по

почте заказным письмом не позднее пяти рабочих  дней со дня принятия такого

решения. Извещение  об отмене решения об отсрочке (рассрочке) считается

полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Копия

такого решения  в те же сроки направляется в налоговый  орган по месту учета

этих лиц.

    При досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки) налогоплательщик

должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить

неуплаченную  сумму задолженности, а также  пени за каждый день, начиная со

дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы

включительно (ст.68 НК РФ).

    

     Налоговый кредит.

     Налоговый кредит - это перенос срока уплаты налога на срок от 3 месяцев

до 1 года с единовременным или поэтапным погашением задолженности (п.1 ст.65 НК

РФ).

Как и отсрочка (рассрочка) налоговый кредит предоставляется  по одному или

нескольким налогам. По сравнению с отсрочкой (рассрочкой) по уплате налога,

перечень оснований  по которым может быть предоставлен налоговый кредит

является более  узким. Налоговый кредит может быть предоставлен только в трех

случаях, а именно:

- если лицу  причинен ущерб в результате  стихийного бедствия, технологической

катастрофы или  иных обстоятельств непреодолимой  силы;

- если лицу  задерживается финансирование из  бюджета или оплата выполненного

этим лицом  государственного заказа;

- если в случае  единовременной выплаты сумм  налога в отношении лица возникает

угроза банкротства (п.2 ст.64, п.1 ст.65 НК РФ).

    Основанием для отказа в предоставлении налогового кредита служат те же

обстоятельства, которые исключают возможность  предоставления

заинтересованному лицу отсрочки (рассрочки) по уплате налогов (они

перечислены в  п.1 ст.62 НК РФ).

    В зависимости от того по какому основанию предоставляется налоговый кредит на сумму задолженности подлежат начислению проценты. Как следует из п.5 ст.65 НК РФ проценты на сумму задолженности подлежат начислению только в том случае, если основанием для предоставления налогового кредита служит угроза