Виды кредитов

                   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                               Содержание:    

                           

     Введение                                                                                                         3 

     Отсрочка и рассрочка.                                                                                    3 

     Налоговый кредит.                                                                                       7 

     Инвестиционный налоговый кредит.                                                        9

 

     Список использованной литературы                                                          12                                                                                                                     

    

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Введение: 

    Выполнение налогоплательщиком своей главной обязанности по уплате налогов и

сборов должно осуществляться в строго установленные  законом сроки.

Несвоевременная уплата налогов грозит обернуться для  налогоплательщика весьма

серьезными последствиями. Причем не только экономического, но и уголовного

характера. Однако, в силу определенных обстоятельств, реальной возможности

вовремя уплатить налог у налогоплательщика может  не быть. Причиной этому

могут служить  как внутренние проблемы налогоплательщика, так и внешние

факторы. Для  таких случаев действующее налоговое законодательство

предусматривает возможность в исключительных случаях  перенести срок уплаты

налога на более  позднее время.

    До вступления в силу Налогового кодекса РФ условия и порядок изменения сроков уплаты налога и сбора устанавливались Законом РФ 27.12.91 N 2118-1 "Об

основах налоговой  системы в Российской Федерации" (ст.10), Законом РФ от

20.12.91 N 2071-1 "Об  инвестиционном налоговом кредите", Инструкцией ГНС РФ

от 28.04.98 N 12 "Об инвестиционном налоговом кредите". Согласно ранее

действовавшему  налоговому законодательству, существовало только одна форма

изменения срока  уплаты налога (сбора) - отсрочка или, как  она еще называлась,

налоговый кредит. Разновидностью отсрочки являлся инвестиционный налоговый

кредит. Отсрочка рассматривалась налоговым законодательством как

предоставление  налогоплательщику целевой налоговой  льготы (ст.10 Закона N

2118-1).

    Вступившим в действие Налоговым кодексом РФ нормы налогового законодательства об изменении срока уплаты налога (сбора) впервые были объединены в одном нормативном акте. Налоговый кодекс РФ дал четкое определение, что следует понимать под изменением срока уплаты налога, и установил четыре формы, в которых оно может производиться. Это отсрочка, рассрочка, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит (п.3 ст.61 НК РФ). Кроме этого, изменение срока уплаты налога (сбора) не рассматривается более как налоговая льгота. Из НК РФ следует, что это особый порядок исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов (сборов).

    Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного

срока уплаты налога и сбора на более поздний срок (п.1 ст.61 НК РФ). При

этом, как следует  из п.2 ст.61 НК РФ, срок уплаты налога может  быть изменен

не только в  отношении всей подлежащей уплате суммы налога, но и в отношении

части этой суммы. Кроме этого, учитывая, что Налоговый  кодекс не содержит

никаких ограничений  относительно того какие именно сроки  могут быть изменены,

можно сделать  вывод, что НК РФ допускается возможность  изменения любых

сроков, установленных  налоговым законодательством РФ применительно к

конкретному налогу или сбору, в том числе и  сроков, предусмотренных законом

для уплаты авансовых  платежей по налогам.Теперь подробно остановимся  на каждой из форм в которых может осуществляться изменение срока уплаты налога (сбора).

    

      Отсрочка и рассрочка.

     Отсрочка - это перенос срока уплаты налога на срок от 1 до 6 месяцев с

последующей единовременной уплатой всей суммы задолженности  по истечении этого

срока (п.1 ст.64 НК РФ).

Пример.

  Предприятие в январе осуществило поставку произведенной продукции для

государственных нужд. Согласно принятой на предприятии  учетной политике

выручка для  целей налогообложения определяется по отгрузке. Поэтому до 20

февраля предприятие обязано было уплатить в бюджет НДС по совершенным в

январе оборотам. Однако государственный заказчик не выполнил в установленный

срок своих  обязательств по оплате поставленной продукции. В связи с этим

предприятие обратилось в Минфин РФ с просьбой перенести ему срок уплаты НДС

по оборотам за январь на 3 месяца. Просьба предприятия  была удовлетворена. В

результате этого  предприятие получило право заплатить  сумму НДС по январским

оборотам до 20 мая.

     Рассрочка, в отличии от отсрочки, представляет собой перенос срока уплаты налога на тот же, что и отсрочка срок, но только с поэтапной оплатой

задолженности в течении соответствующего срока (1 ст.64 НК РФ).

Пример.

    В результате стихийного бедствия заводу был причинен значительный ущерб. В

связи с этим завод не смог в установленный законом срок заплатить

причитающиеся к уплате суммы налогов. На сумму  задолженности стали

начисляться пени. Чтобы прекратить начисление пеней  на сумму задолженности

завод обратился  в Минфин РФ с просьбой о предоставлении ему рассрочки по

уплате налогов  в федеральный бюджет сроком на 4 месяца. Завод обязался

погасить имеющуюся  у него задолженность перед федеральным  бюджетом в течении

указанных 4 месяцев  равными долями в три этапа.

Итак основное отличие отсрочки от рассрочки заключается в различном порядке

погашения налоговой  задолженности. В первом случае задолженность  погашается

единовременно и в полном объеме, во втором - поэтапно, в течение периода на

который предоставлена  рассрочка. В остальном же эти  две формы изменения срока

уплаты налога (сбора) одинаковы.

    И отсрочка, и рассрочка по уплате налога (сбора) могут быть предоставлены как

по одному, так  сразу и по нескольким налогам. Идентичны  порядок и условия

предоставления  отсрочки и рассрочки по уплате налогов  и сборов. Основанием

для предоставления заинтересованному лицу отсрочки или  рассрочки по уплате

налога может  служить любое из ниже указанных  обстоятельств.

- причинение  лицу ущерба в результате стихийного  бедствия, технологической

катастрофы или  иных обстоятельств непреодолимой силы;

- задержка финансирования  из бюджета или оплаты выполненного  государственного

заказа;

- угроза банкротства  лица в случае единовременной  выплаты им налога;

- имущественное  положение физического лица исключает  возможность

единовременной уплаты налога;

- производство  и (или) реализация товаров,  работ, или услуг носит сезонный

характер;

- иных оснований  предусмотренных Таможенным кодексом  РФ в отношении налогов,

подлежащих уплате в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ

(п.2 ст.64 НК РФ).

    Следует иметь ввиду, что в первых двух случаях уполномоченный орган не имеет

права отказать обратившемуся к нему лицу в предоставлении отсрочки

(рассрочки) по  уплате налога в пределах соответственно  причиненного лицу

ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом

государственного  заказа, если только не установит, что  в данном случае имеют

место обстоятельства, исключающие возможность изменения  срока уплаты налога

(п.7 ст.64 НК РФ).

    Обстоятельствами, исключающими возможность изменения срока уплаты налога,

являются:

- возбужденное  уголовное дело по признакам  преступления, связанного с

нарушением законодательства о налогах и сборах в отношении  лица,

претендующего на такое изменение;

- проведение  в отношении указанного лица производства по делу о налоговом

правонарушении  либо по делу об административном правонарушении, связанном с

нарушением законодательства о налогах;

- наличие достаточных  оснований полагать, что это лицо  воспользуется этим

изменением для  сокрытия своих денежных средств или иного имущества,

подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать  за пределы РФ

на постоянное жительство (п.1 ст.62 НК РФ).

Необходимо отметить, что при наличии указанных  выше обстоятельств, изменение

срока уплаты налога (сбора) не допускается ни при каких условиях независимо

того в какой  форме планировалось осуществить  перенос сроков уплаты налога,

будь то отсрочка, рассрочка, налоговый кредит или  инвестиционный налоговый

кредит.

    Перенос предусмотренного налоговым законодательством РФ срока уплаты налога

(сбора) на  более поздний срок с экономической  точки зрения представляет собой

своего рода кредит, который предоставляется  лицу за счет бюджетных средств.

Поэтому Налоговым  кодексом РФ было установлено общее  правило, согласно

которому, на сумму  задолженности, по которой предоставляется  отсрочка или

рассрочка, должны начисляться проценты, исходя из ставки, равной одной второй