Теоретические аспекты аудита банковских операций

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении  со счетами учета затрат (20 «Основное  производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные  расходы», 44 «Издержки обращения»), так как в данном случае может  быть сокрыто перечисление средств  за невыполненные работы, не оказанные услуги.

Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции  со счетами учета затрат позволяют  также выявить ошибки по списанию расходов на научно-исследовательские  работы, на оплату социально-бытовых  услуг и др., на себестоимость  продукции (работ, услуг), что ведет  к искажению финансовых результатов  и может иметь существенные налоговые  последствия.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты  оприходования наличных денег в  кассу. Аудитор должен проверить:

- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

Кроме расчетных счетов организации  могут иметь и прочие счета  в банках, на которых учитываются  денежные средства, подлежащие обособленному  хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская  проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Выполняя процедуру проверки операций по специальным счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

- порядок учета операций при аккредитивной форме расчетов соответствует положениям нормативных актов?

- порядок осуществления и учета операций при чековой форме расчетов соответствует положениям нормативных актов?

- порядок осуществления и учет расчетов с использованием банковских карт соответствует положениям нормативных актов?

- корреспонденция счетов по поступлению и выплате денежных средств соответствует требованиям законодательства?

- данные аналитического и синтетического учета по счету 55 «Специальные счета в банках» соответствуют данным главной книги и баланса?

Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте.

В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

- для учета денежных средств целевого финансирования;

- для аккумулирования средств на финансирование капитальных вложений;

- специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета  на счете 55 «Специальные счета в  банках» возможность получения  данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо проверить  соблюдение правил применения аккредитивной  формы расчетов:

- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

- соблюдение сроков действия аккредитивов;

- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

- правильность документального оформления закрытия аккредитива;

- правильность ведения бухгалтерского учета при аккредитивной форме расчетов.

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» должен вестись  по каждому выставленному организацией аккредитиву.

При проверке операций по субсчету 55-2 «Чековые книжки» необходимо проверить  правильность организации бухгалтерского учета операций по депонированию средств и осуществлению расчетов с использованием чековых книжек.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должен вестись  по каждой полученной чековой книжке.

При проверке операций по субсчету 55-3 «Депозитные счета» необходимо проверить  правильность организации бухгалтерского учета операций по перечислению средств  во вклады и возврату сумм вкладов.

Перечисление денежных средств  во вклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции  со счетом 51 или 52. При возврате кредитной  организацией сумм вкладов в учете  организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» должен вестись  по каждому вкладу.

При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует  обратить внимание на:

- наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;

- соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации);

- наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на осуществление безналичных расчетов;

- наличие отчетов держателей корпоративной карты;

- не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;

- правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

Филиалы, представительства  и иные структурные подразделения  организации, выделенные на отдельный  баланс, которым открыты текущие  счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к  счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах  должны учитываться на счете 55 обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность  получения данных о наличии и  движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и  т.п. на территории Российской Федерации  и за ее пределами./ссылка 8

Для начала аудиторской проверки ООО «Новатор» необходимо рассчитать аудиторскую выборку.

Аудиторская выборка определяется исходя из аудиторского риска. Размер аудиторского риска равен 5%. Теперь необходимо определить уровень надежности, чтобы в дальнейшем узнать коэффициент  надежности. Уровень надежности определяется по формуле:

УН = 1 – Рн,

 

где УН – уровень надежности;

Рн – риск не обнаружения.

Аудиторский риск в нашем  случае равен 5%.

 

УН = 1 – 0,05 = 0,95 = 95%.

 

Далее находим по таблице 6 коэффициент надежности.

 

Таблица 6 – Коэффициент  надежности

Уровень надежности, %	99	98	95	90	88	85	80	75
Коэффициент надежности	4,6	3,9	3,0	2,3	2,1	1,9	1,6	1,4

 

По данной таблице коэффициент  надежности равен 3,0.

Для определения аудиторской  выборки используем следующую формулу:

 

ОВ = Кн * Кс,

 

где ОВ – объем аудиторской  выборки;

Кн – коэффициент надежности;

Кс – коэффициент совокупности.

 

Кс = (ОСД – НБ – КЛ) / СТ,

 

где ОСД – денежное выражение  общего объема совокупности;

НБ – суммарное денежное выражение элементов наибольшей стоимости (относятся элементы, стоимость  которых больше степени точности);

КЛ – суммарное денежное значение ключевых элементов (которые  с большей вероятностью содержат отклонения);

СТ – степень точности.

Степень точности составляет 75% от уровня существенности.

СТ = 159700 * 75% = 119775.

 

Кс = (2262011-551858-396385) / 119775 = 11;

ОВ = 3,0 * 11 = 33.

 

После того, как объем  выборки установлен, необходимо оценить  способ отбора элементов.

Наиболее простыми методами определения являются следующие  методы:

- метод случайных чисел;

- выборка по номеру элемента (метод количественной выборки по интервалам);

- монетарная выборка (метод по стоимостной оценке элементов).

Мы будем использовать метод количественной выборки по интервалам. Для использования этого  метода необходимо определить значение интервала и начальную точку  выборки по следующим формулам.

 

Зинт = (КЗ – НЗ) / ОВ,

 

где Зинт – значение интервала;

КЗ – конечное значение диапазона;

НЗ – начальное значение диапазона;

ОВ – объем выборки.

Зинт = (2350- 1) / 240 = 10 ( приблизительно)

 

НТ = Зинт * СЛЧИС + НЗ,

где НТ – начальная точка;

СЛЧИС – случайное число.

В соответствии с таблицей случайных чисел выпало число 0,199951.

 

НТ = 10 * 0,199951 + 1 = 3 (приблизительно)

 

Таким образом, мы проверяем  каждый 10 элемент, начиная с 3.

При аудиторской проверке операций на расчетном счете были проведены аудиторские процедуры согласно программе аудита.

Проведена проверка правильности организации и проведения учета  операций на расчетном счете. Значительных искажений и ошибок не было обнаружено. Операции по поступлению на расчетный  счет отражены на Д 51 в корреспонденции со счетами 60, 62, 50. Операции по расходованию денежных средств с расчетного счета отражены на К 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 60, 50.

Проведена проверка полноты  и точности раскрытия информации по денежным средствам в отчетности. В итоге, в отчетности информация была полной и точной.

Проведена проверка правильности информации о расчетных счетах, проверка сведений о наличии приостановления  операций по счетам в банке. У предприятия  присутствуют документы об открытии счета, договор банковского счета  в рублях, сообщение о приостановлении  операций по счетам в банке. Остаток средств на конец периода в предыдущий выписке банка по счету совпадает с остатком средств на начало периода в следующей выписке. Однако, на документах, приложенным к выписке банка отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. В результате выявленной ошибки, аудитору необходимо произвести выверку информации в учреждении банка. Аудиторская организация написала запрос банку, обслуживающему ООО «Новатор» о подтверждении остатков по счетам на конец финансового года.

Запрос банку, обслуживающему ООО «Новатор» представлен в Приложении Е.

Проведена проверка хозяйственных  операций по поступлению денежных средств  на расчетный счет. Все, выбранные  операции исходя из значения объема аудиторской  выборки, проверены и выявлена некорректная корреспонденция бухгалтерских счетов.

Проведена проверка на предмет  соответствия условиям договора уплачиваемого  банку вознаграждения и проверка тождественности данных бухгалтерского учета данным выписок банка на конец дня. Ошибок по условиям договора не выявлено.

В процессе аудиторской проверки ООО «Новатор» были выявлены искажения (отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки; некорректная корреспонденция бухгалтерских счетов), которые не являются существенными, поскольку составляют 36800, т.е. находятся в пределах уровня существенности.