Система банковского надзора в России

Аудиторские проверки банка проводятся аудиторскими фирмами, утвержденными общим собранием  акционеров (пайщиков) банка.

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы, и юридические лица -аудиторские фирмы, независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия и могут иметь любую организационно-правовую форму, кроме акционерного общества открытого типа. Они не имеют права заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней деятельностью.

Аудиторы  и аудиторские фирмы имеют право:

самостоятельно  определять формы и методы аудиторской  проверки в соответствии с требованиями нормативных актов Российской Федерации, конкретными условиями договора либо содержания поручения органов, по решению которых проводится проверка;

проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникающим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

получать  по письменному запросу необходимую информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

привлекать  на договорной основе к участии) в  аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов; 

отказаться  от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым  банком необходимой документации, необеспечения  государственными органами, поручившими  проведение проверки, личной безопасности аудиторов и членов их семей при наличии такой необходимости.

Аудиторы  и аудиторские  фирмы обязаны:

- четко соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства Российской Федерации;

- немедленно сообщить заказчику или государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о причинах невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного банка;

- о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов либо специалистов в связи со значительным объемом работы или другими обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

- квалифицированно проводить аудиторские проверки и оказывать другие аудиторские услуги;

- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержания без согласия руководства банка, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Руководство банка имеет право получить от аудитора или аудиторской фирмы необходимую информацию о требованиях законодательства, относящихся к проведению аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, а также о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора или аудиторской фирмы.

Объектом  аудиторской проверки являются:

- учредительские документы банка, решения Совета и Правления банка по вопросам, регулирующим внутрихозяйственную деятельность банка;

- организация и состояние бухгалтерского учета и отчетности, соответствие его действующим стандартам;

- правомерность выполняемых банком операций в рублях и иностранной валюте;

- облюдение банками экономических нормативов;

- правильность формирования доходов и расходов банка, достоверность балансовой прибыли;

- организация кредитных операций банка;

- структура кредитного портфеля и полнота создания резервов на покрытие кредитных рисков;

- состояние аналитической работы в банке.

В процессе аудиторской  проверки применяют  различные методы и приемы, в частности:

- легальное изучение операций;

- аналитические приемы;

- контрольные приемы.

Детальное изучение операций основывается на документальной проверке. При этом используют формальные, логические и арифметические (счетные) приемы. При формальной проверке выявляют, все ли реквизиты документа имеются и правильно ли заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц, относится ли документ к тому месяцу, в котором он проведен по учетным регистрам. Логическая проверка позволяет выяснить, имела ли место га или иная операция и в указанном ли объеме. Арифметическая проверка ставит своей целью выявление ошибок при суммировании чисел в процессе составления сводных документов и соответствия аналитического учета синтетическому.. Детальное   изучение   операций   наиболее трудоемко, менее эффективно по времени, но дает уверенность, что проверка проведена качественно.

Аналитические приемы включают: рассылку писем клиентам о подтверждении полученных сумм кредита, остатков на счетах; изучение темпов изменения доходов, прибыльности банка, объема отдельных видов операций. Контрольные приемы включают: использование компьютерных контрольных систем; контроль, осуществляемый физически, т. е. проверка активов в натуре (касса, ценные бумаги).

Аудиторские проверки по действующим законодательным  актам должны проводиться ежегодно по годовому балансу. Однако банки могут  по своей инициативе проводить аудиторские проверки по отдельным вопросам, либо в соответствии с требованием ЦБ РФ при регистрации проспекта эмиссии и получении лицензий на отдельные виды банковских операций.

Результаты  аудиторской проверки оформляются  аудиторским заключением. Заключение должно состоять из трех разделов: введение, аналитический и итоговый. В первом указывается, где и кто осуществлял аудиторскую проверку, номер лицензии, кем выдана и за какой период сделана проверка. Во втором разделе отмечается, какие операции и виды деятельности банка были проверены полностью (подвергнуты сплошной проверке), выборочно, как отражена в годовом отчете банка хозяйственная и финансовая деятельность банка, качество бухгалтерского учета и отчетности, их соответствие действующим нормам и правилам, соблюдение коммерческим банком установленных экономических нормативов, банковского законодательства, состояние внутреннего контроля, а также выявленные существенные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности,  влияющих  на ее достоверность,  банковского

законодательства  при совершении финансовых операций, которые нанесли или могут  нанести ущерб интересам вкладчиков, учредителей или акционеров (пайщиков), государства и третьих лиц, выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

В итоговой части заключения содержится запись о подтверждении достоверности  годовой бухгалтерской отчетности банка, реализации им рекомендаций аудиторской  фирмы и о возможности опубликования  баланса коммерческого банка в открытой печати.

Профессия аудитора пользуется большим уважением  в странах с рыночной экономикой. Это объясняется их высокой квалификацией  и обширными знаниями в различных  областях деятельности банков, кредитных  и финансовых учреждений, ведении бухгалтерского учета, использовании экономико-математических методов и электронной обработки информации. Поэтому к лицам, изъявившим желание работать аудиторами, предъявляются определенные требования. Аудитор должен обладать необходимыми теоретическими знаниями и практическим опытом работы и сдать квалификационный экзамен на получение аттестата аудитора. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее или среднее экономическое или юридическое образование, а также стаж работы не менее трех лет из последних пяти в банковской системе: в качестве аудитора; специалистов аудиторской фирмы; бухгалтера; экономиста; ревизора; руководителя предприятия; научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

Аудиторы  должны быть независимыми и обладать хорошей репутацией, т. е. быть честными, добросовестными, объективными, неподкупными, обладать стремлением к профессиональному и нравственному совершенствованию, содействовать повышению авторитета своей профессии.

Объективность и честность выводов основываются на непредвзятом, внимательном изучении работы банка, результатов его деятельности, использовании достоверных данных и надежных аналитических методов при проведении экономического анализа, составлении отчета и аудиторского заключения по результатам проверки.

Компетентность, высокий профессионализм обеспечиваются наличием высшего экономического образования, практическим опытом работы, постоянным повышением квалификации путем изучения последних нормативных и инструктивных  материалов, экономической литературы по вопросам банковской деятельности, непосредственным участием в аудиторских проверках и оказании консультационных услуг.

Доброжелательность  и лояльность по отношению к клиенту  означает отсутствие тенденциозности  и предубежденности, т. к. их наличие  может отрицательно повлиять на характер проверки и на взаимоотношения с клиентом. Аудитор не должен превращаться в сборщика негативных факторов, разоблачителя и обвинителя. Вместе с тем, аудитор не имеет права проявлять снисходительность и беспринципность, если он сталкивается со случаями явного мошенничества В этом случае он обязан поставить органы прокуратуры в известность о выявленных фактах злоупотреблений и преступлений.

Аудитор не должен представлять каких-либо сведении о деятельности банка без его  ведома и согласия При этом согласие дается банком в письменной форме. Зa разглашение коммерческой тайны аудитор несет ответственность по закону, а также моральную ответственность перед коллегами согласно профессиональным этическим нормам. Органы банковского контроля России  видят  в  качестве  своей  главной задачи не поиск  и  наказание  банков,  допускающих  нарушения,  а  создание условий для более эффективного функционирования банковской системы в  целом. Для  повышения  эффективности  и  результативности  надзорной   деятельности органы надзора стремятся добиться большей открытости  ситуации  в  отдельных банках и в банковской сфере  в  целом  как  для  Банка  России,  так  и  для кредиторов и вкладчиков  коммерческих  банков  на  основе  совершенствования системы учета и отчетности в кредитных организациях Российской  Федерации  и приближении ее к требованиям, вытекающим из международного опыта  банковской практики, улучшения методики оценки состояния дел в кредитных организациях. Суммируя вышесказанное, можно сделать выводы  относительно  перспектив развития и совершенствования системы банковского контроля. 

1. контроль  должен охватывать все проблемы  деятельности банка.  

2. необходимо  соответствие системы внутреннего   контроля  тому  объему  и масштабу  операций,  который  коммерческие  банки  проводят  в   своей деятельности.

3. контроль  должен осуществляться не только  за  уровнем  исполнителей,  а также и за уровнем управления в системе исполнительного руководства.

4. существует  острая потребность в определении  критериев  оценки  работы внутреннему контролеру. Такими критериями в оценке  их  работы  должны быть  два  важных  документа:  профессиональный  стандарт  внутреннего контроля, по которому будут работать  внутренние  аудиторы   и  кодекс этических норм.

5. система  внутреннего контроля нуждается   в  профессионализме,  то  есть компетентности  внутреннего  аудитора,  соответствие  кодексу   этики, взаимоотношения с пользователями услуг, взаимное  обучение  внутренних аудиторов. Банковский контроль в России - динамично развивающаяся система. Даже в условиях  нормально  функционирующей  экономики  изменение  внешних  условий деятельности кредитных организаций, усложнение  самой  банковской  практики, появление новых финансовых инструментов вызывают расширение состава рисков, принимаемых кредитными организациями, и ставят  перед  органами  банковского контроля  задачу  постоянного  совершенствования  применяемых   инструментов надзора за финансовым состоянием банков. В ситуации  же,  когда  сохраняются серьезные трудности в  реальном  секторе  экономики,  существуют  нерешенные проблемы в самой банковской  сфере,  требуется  принятие  комплекса  мер  по укреплению банковской системы России,  поддержанию  финансовой  устойчивости банков, снижению риска системного кризиса. Занимая  активную  позицию,  Банк России  исходит  из  того,  что  контрольная   деятельность   должна   иметь конструктивный,  созидательный  характер,  т.  е.  использовать  в  практике регулирования   такие   инструменты,   которые   в   рамках   полномочий   и ответственности   ЦБ   РФ   способствовали   бы   формированию   действенной прогрессивной   банковской   системы,   оптимизации   ее   институциональной структуры, инициировали бы реструктуризацию банковской сферы в  соответствии с перспективными сдвигами экономического развития страны.