Роль налогов в формировании бюджета государства

Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджета. Такие налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина, налог с Имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью зачисляются в местные бюджета.

Налог на прибыль предприятий  и организаций в твердой доле делится ответственно между федеральным  и региональными бюджетами, а  из последних перечисляется в местные бюджета.

Акцизы, налог на добавленную  стоимость, подоходный налог с физических лиц распределяются между бюджетами, причем в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положение отдельных территорий, проценты отчислений могут меняться. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.

Налог на имущество юридических  лиц является региональным налогом. Но законодательно установлено, что  половина его поступлений направляется в местные бюджеты.

Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения  дает возможность самостоятельно формировать  доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной его частей.

Таким образом, Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у  себя налоговую систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных  федеративных государствах. По ряду параметров можно наблюдать сходство с США  и Германией при сохранении некоторых  специфических российских особенностей.

Стержнем налоговой системы  РФ является Налоговый Кодекс Российской Федерации, принятый Федеральным законом РФ от 31.07.98 г. № 146-ФЗ 1с изменениями и дополнениями, утвержденными Федеральными законами № ^4-ФЗ и №155-ФЗ от 9.07.99г.), который устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

• определяет виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
• устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и  порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов;
• определяет основные начала установления налогов и сборов субъектов российской Федерации и местных налогов и сборов;
• устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
• определяет формы и методы налогового контроля;
• устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений;
• устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

В целях определения прав, обязанностей и ответственности  налогоплательщиков и налоговых органов Налоговый Кодекс РФ определяет элементы налогообложения:

• категории налогоплательщиков (субъекты налога), то есть организации и физические лица, на которые возложена обязанность выплачивать налоги. В соответствии с Налоговым Кодексом (ч.1) филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанность этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений;

- объект налогообложения  (имущество; прибыль; доход; стоимость  реализованных товаров выполненных работ, оказанных услуг); иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о Налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Налоговый Кодекс устанавливает понятие отдельных видов объектов налогообложения: имущество, товар, работа, услуга - и принципы определения их цены целей налогообложения, а также дает понятие реализации товаров, работ, услуг;

    - налоговая база - стоимостная, физическая или  иная характеристика объекта  налогообложения, которая исчисляется  налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основании иных документально подтвержденных данных. При обнаружении ошибок и искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым отчетным периодам в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения);

     - налоговый  период, - календарный год или  иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые взносы. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания. До конца календарного года, следующего за годом создания;

             - налоговая ставка (норма налогового  обложения) - величина налоговых  начислений на единицу измерения  налоговой базы;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты  налога, форма отчетности, которые  устанавливаются применительно  к каждому налогу и сбору.  Конкретный порядок уплаты;

- налога устанавливается  в соответствии с Налоговым  Кодексом РФ применительно к  каждому налогу. В случаях, когда  последний день срока падает  на не рабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день;

- бюджет или внебюджетный  фонд, в который начисляется налоговый

оклад;

- источник налога (доход,  из которого выплачивается налог);

- налоговые льготы - предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. По налогам и сборам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами, следующие льготы:

а) необлагаемый минимум  объекта налога;

б) изъятие из обложения  определенных элементов объекта  налога;

в) освобождение от уплаты налогов  отдельных лиц или категорий  плательщиков;

г) понижение налоговых  ставок;

д) вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный  период);

е) целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов).

При установлении налогов  должны быть определены все элементы налогообложения.

1.2 Поступления в бюджет

 

Доходные операции обеспечивают основу для удовлетворения потребностей в  расходах и предоставления государственных  кредитов за счет имеющихся ресурсов без привлечения заемных средств  или средств, накопленных за предыдущие периоды. Доходы являются невозвратными  поступлениями в бюджет независимо от того, относятся ли они к возмездным или безвозмездным.

В соответствии с рекомендациями МВФ средства зачисляются в доходы бюджета по моменту их фактического поступления (по кассовому методу).

В России порядок зачисления определен ст. 40 Бюджетного кодекса  Российской Федерации, согласно которой "денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению (учету) денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет, бюджет государственного бюджетного фонда".

 

2 Классификация доходов бюджетов Российской Федерации

 

Данная классификация является общей группировкой доходов всех уровней бюджетной системы. Она  основывается на законодательных актах, определяющих источники доходов.

Согласно классификации доходов  бюджетов Российской Федерации, доходы подразделяются на:

Общие доходы состоят из текущих доходов и доходов от операций с капиталом.

Текущие доходы образуются за счет налогов и текущих неналоговых поступлений.

Налоги являются наиболее существенным источником доходов бюджета. С их помощью мобилизуются средства предприятий, населения и других налогоплательщиков.

Налоговые поступления представляют собой обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи субъектов  хозяйствования и населения органам  государственного управления, поступающие  в установленных законом размерах и в определенные сроки. Их доля в  центральных бюджетах развитых стран  составляет 80-90%. В России по федеральному бюджету, утвержденному на 2009 г., сумма налоговых поступлений составляет 93,4 % общих доходов бюджета. Соответственно, неналоговые доходы в составе доходных источников занимают невысокий удельный вес — 5,6%.

Наряду с указанной фискальной функцией налоги выполняют также  регулирующую функцию, с помощью  которой государство оказывает  воздействие на производство. Регулирующая функция проявляется в том, что  размеры налогообложения и различия в тяжести налогов по отдельным  секторам экономики и отраслям оказывают  влияние на производство ВВП, реальный сектор экономики, платежеспособный спрос и капиталообразование. Налоговая система не должна ослаблять стимулы к экономической деятельности, а в лучшем случае способствовать ей.

 

Основными налоговыми поступлениями  являются следующие:

1) подоходные налоги, налоги на  прибыль и на увеличение рыночной  стоимости капитала. В эту группу  налогов включаются налоги, взимаемые  с чистого дохода отдельных  лиц, с прибыли предприятий,  организаций, банков, а также на  прирост стоимости капитала, например, за счет операций с ценными  бумагами и другими активами  или продажи земли;

2) отчисления работодателей  и работников в государственные  социальные фонды - пенсионный, социального  страхования, медицинского страхования.  Отчисления в социальные внебюджетные  фонды рассматриваются вместе  с налогами, а не как страховые  взносы в силу их обязательности.

Обязательность обусловлена  тем, что в противном случае значительное число людей может не позаботиться о сбережениях для обеспечения  приемлемого уровня доходов после  выхода на пенсию или в случае наступления  нетрудоспособности. В странах с  развитой рыночной экономикой существуют включаемые в бюджет отчисления на социальные нужды государственных  служащих и отчисления в различные  частные социальные фонды. В российской практике отдельные социальные фонды  для государственных служащих не формируются, а сохраняется исторически  сложившееся формирование внебюджетных социальных фондов для всех категорий  населения. Отчисления в эти фонды, как видно из их названия, не включаются в бюджет, а образуют источники  поступлений в эти самостоятельные  фонды.

Включение этих отчислений в схему обусловлено необходимостью получения консолидированных данных в целом по всем государственным  финансам, включающим доходы, как бюджетов, так и внебюджетных фондов;

3) налоги, взимаемые в  зависимости от фонда оплаты  труда (кроме отчислений в социальные  фонды), например, транспортный налог,  целевые сборы с граждан и  предприятий на содержание милиции,  благоустройство территории, содержание  общеобразовательных учреждений;

4) налоги на собственность.  В эту группу входят налоги  на имущество юридических и  физических лиц, имущество, переходящее  в порядке наследования и дарения,  земельный налог, налог с владельцев  транспортных средств;

5) внутренние налоги на  товары и услуги. К ним относятся  налог на добавленную стоимость,  акцизы, налоги на пользователей  автомобильных дорог, на приобретение  транспортных средств, содержание  жилищного фонда, сбор со сделок, совершаемых на биржах, лицензионные  сборы за право производства  и торговли спиртными напитками.  Налог на добавленную стоимость  взимается на каждой стадии  производства от суммы добавленной  стоимости, определяемой как разность  между ценой продажи и расходами  на покупку факторов производства. Если сложить налоги, уплаченные  на каждой стадии производства, то итоговая сумма практически  является налогом на розничную  торговлю, взимаемым по общей  ставке со всех продаваемых  товаров. НДС практикуется в  европейских странах. В США  вместо него взимается налог  на розничную торговлю - налог  с продаж;

6) налоги на внешнюю  торговлю и внешнеэкономические  операции. Основными налогами этой  группы являются импортные и  экспортные пошлины;

7) прочие налоги, сборы  и пошлины.

Наиболее значимыми налоговыми доходами являются налог на прибыль, индивидуальный подоходный налог и  косвенные налоги - налог на добавленную  стоимость, налог с продаж, налог  с оборота, акцизы, таможенные пошлины.

Текущие неналоговые поступления. В состав текущих неналоговых поступлений включаются все возмездные, невозвратные поступления, за исключением доходов от продажи капитала.

Соответственно в состав неналоговых поступлений входят: доходы от государственной собственности  и предпринимательской деятельности, административные сборы и платежи  и доходы от продаж, поступления  по штрафам и санкциям, кроме штрафов  за просрочку уплаты налогов, и все  добровольные, безвозмездные, невозвратные текущие поступления из негосударственных  источников. Данная категория не включает доходы, получаемые государственными органами от налогов, официальные трансферты, заимствования, платежи в счет предоставленных  в прошлом государственных кредитов, доходы от реализации основного капитала, запасов товаров, земли и нематериальных активов, а также поступления  безвозмездных средств из негосударственных  источников, предназначенных для  капитальных целей.