Роль налогов в формировании бюджета государства

Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции между налогоплательщиками, а также способствовали развитию теневой экономики. Все более четко проявлялась фискальная функция налогов при одновременном сокращении темпов роста налоговых поступлений и увеличении бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регулятора производства. Назрела необходимость существенного изменения налоговой политики.

Дальнейшее развитие налоговой  системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного и индивидуального характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов власти по установлению новых налогов. Одновременно осуществлялась разработка и подготовка к принятию Налогового кодекса РФ.

Современный этап развития налоговой системы - это этап реформирования. В 1998г. была принята и с 1 января 1999г. вступила в действие первая, или так называемая общая часть Налогового кодекса Российской Федерации, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.

С 1 января 2001г. вступила в  действие специальная часть Кодекса,    которая регламентирует вопросы  конкретного применения основополагающих налогов. Продолжается работа по принятию оставшихся глав Налогового кодекса, и с 1 января 2004г. вступили в действие еще две главы НК РФ: гл.30 -«Налог на имущество организаций» и внесены изменения в гл. 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог». Внесены изменения в существующие нормы исчисления ряда местных и региональных налогов, отменены целевые сборы на содержание милиции, благоустройство, курортный сбор, налог с продаж и др.

Налоговый кодекс - это единый, взаимосвязанный и комплексный  документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в Российской Федерации. С его принятием в целом в России будет окончательно сформирована единая налоговая система.

Действующая в настоящее  время российская налоговая система  по своей обшей структуре, принципам  построения и перечню налоговых  платежей в основном соответствует  системам налогообложения юридических  и физических лиц, применяемых в  странах с рыночной экономикой.

Созданные в различных  странах налоговые системы включают различные виды налогов, которые  группируют по разным признакам. Группировка  налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых  ставок и объектов обложения и  ряду других признаков представляет собой квалификацию налогов.

В первую очередь налоги классифицируются в зависимости  от того, какой уровень власти устанавливает  важнейшие элементы налога и вводит его в действие. По этому признаку налоги подразделяются на государственные  и местные. Исходя из федерального устройства Российской Федерации, государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные (налоги субъектов Федерации). В связи с этим систему налогов Российской Федерации необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов.

В Российской Федерации устанавливаются  и взимаются следующие виды, налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы (Налоги и сборы субъектов РФ) и местные налоги и сборы.

В налоговой система Российской Федерации    с 2006 года действуют  четырнадцать налогов.

Налоговая система Российской федерации, вступившая в действие с 1 января 2006., приведена на рисунке 1

 

д

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Налоговая  система Российской Федерации, вступившая в

действие с 1 января 2006г.

 

 

В Налоговом кодексе  РФ приведена следующая классификация :

1. федеральные налоги и сборы;
2. региональные налоги и сборы;
3. местные налоги и сборы.

Указанные налоги отличаются не тем, в бюджет какого уровня они поступают, а по тому, какой уровень власти устанавливает  непосредственно сам налог.

Федеральные налоги в Российской Федерации установлены Налоговым  кодексом и являются обязательными  к уплате на всей территории страны. Региональные налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. При этом перечень указанных налогов также установлен Налоговым кодексом РФ. Устанавливая региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных Налоговым кодексом, налоговые льготы, прядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой Налогового кодекса. Такой же прядок введения в действие местных налогов с той лишь разницей, что они устанавливаются представительными органами местного самоуправления.

При этом важно отметить, что разделение налогов на федеральные, региональные и местные не означает, что они жестко закреплены и должны полностью перечисляться исключительно в соответствующий бюджет. Распределение большинства налогов между бюджетами разных уровней в Российской Федерации осуществляется бюджетным законодательством, и происходит это, как правило, ежегодно при утверждении соответствующих бюджетов. Именно в ходе бюджетного планирования в Российской Федерации устанавливаются доли каждого налога, поступившего на данной территории, в соответствующих бюджетах с целью осуществления регулирования доходной базы всех бюджетов.

Первой частью Налогового кодекса России было установлено  в целом 26 налогов и сборов, в  том числе 14 федеральных, 7 региональных и 5 местных налогов.

В соответствии с изменениями  внесенными в налоговое законодательство с 1 января 2006 г. установлено 14 налогов  и сборов, в том числе 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога, а также 4 специальных режима налогообложения.

Налог с продаж, а также  акцизы на отдельные виды товаров, плательщиками которых формально являются юридические лица, фактически (а не номинально, как другие косвенные налоги) платят непосредственные потребители т.е. физические лица. При этом согласно Налоговому кодексу налог с продаж прекратил свое существование с 1 января 2004 г.

При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога. Одновременно с этим следует, отметить, что из всего многообразия видов налогов, установленных в налоговой системе России, фактически пят налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины и налог на доходы физических лиц) с фискальной точки зрения являются решающими. Они играют на протяжении всех лет создания основ механизма рыночных отношений в России решающую роль в формировании доходов российской бюджетной системы.

Особое место в российской налоговой системе занимает единый социальный налог, поступления по которому зачисляются не в бюджетную систему страны, а в соответствующие государственные внебюджетные социальные фонды.

При этом важно подчеркнуть, что перечень региональных и местных  налогов стал исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного саморегулирования не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного Налоговым кодексом РФ. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно резко повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы.

Таким образом, установленный  в кодексе перечень налогов является не только исчерпывающим, но и обязательным для законодательных (представительных) органов власти. Такое положение существовало не всегда.

До введения Налогового кодекса  РФ в российской налоговой системе  существовало  деление региональных и местных налогов на обязательные и необязательные. Смысл этого разделения состоял в том, что отдельные виды налогов, несмотря на их установление в налоговой системе страны, могли, не применятся на соответствующей территории. Особенно характерно это было для местных налогов. Из установленных законом «Об основах налоговой системы Российской Федерации» 23 видов местных налогов 20 были необязательными. Как открытый перечень налогов, так и становление необязательных налогов размывали единую налоговую систему страны, разрушали важнейшие принципы ее построения.

Введение в Налоговый  кодекс положения, устанавливающего по существу закрытый перечень региональных и местных налогов, имеет принципиальное значение. Как уже отмечалось выше, в непродолжительной истории российской налоговой системы был четырехлетний период - этап неустойчивого налогообложения, когда органам власти субъектов Федерации и местного самоуправления, было представлено право вводить без ограничения любое количество региональных и местных налогов. Естественно, что указанные органы власти этим правом не приметнули воспользоваться, и к моменту принятия Налогового кодекса в России насчитывалось более сотни наименований и видов налогов.

 

Вместе с тем в части  федеральных налогов их перечень, хотя и установлен в Налоговом кодексе, может, существенно изменятся решением федеральной законодательной власти. С момента принятия и вступления в действие с 1 января 1999г. части первой Налогового кодекса РФ были введены и через непродолжительное время отменены такие экзотические налоги, как сбор за пограничное оформление, налог на отдельные виды транспортных средств. Это является возможным исключительно потому, что Кодекс не запрещает этого делать, а также в связи с тем, что в нем отсутствует положение о том, что введение нового налога должно сопровождаться отменой одного из действующих.

В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные  отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц, и ряд других налогов. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются  в процессе движения доходов или  оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем-покупателем. Владелец (производитель  или продавец) товара, работы или  услуги при их реализации получает с потребителя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги в основном предназначаются для перенесения реального налогового бремени с производителя на конечного потребителя и как следствие - для более равномерного распределения общей фискальной нагрузки между всеми налогоплательщиками. Примером косвенного налогообложения могут служить такие яркие представители, как НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Российская система налогообложения  в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замышлялась  исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнят преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги - роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего триода формирования принято считать системой, построенной на преобладании косвенного налогообложения. Однако необходимо особо отметить, что Уровень собираемости прямых налогов значимо превышает аналогичный показатель для косвенных налогов. В частности, с 2009г. по 2010г. собираемость по налогу на прибыль обеспечивалась не менее чем на 74,0-96,5%, тогда как в этот период собираемость НДС составляла 63,0-82,9%. Поэтому фактические поступления косвенных налогов были ниже объемов бюджетных доходов от прямого налогообложения.

Кроме того, следует учитывать, что отчисления в государственные  внебюджетные социальные фонды из чисто формальных положений не включались в российскую налоговую систему, хотя по своему экономическому содержанию они фактически являлись налогами, причем весьма обременительными для хозяйствующих субъектов. Суть этих платежей для российских налогоплательщиков не изменилась с преобразованием их с 1 января 2001 г, в единый социальный налог и включением его в налоговую систему России. Таким образом, если исходить не из формальных, а экономических условий, то на протяжении всех лет функционирования российской налоговой системы в ней преобладали и продолжают преобладать прямые налоги.

Проблема укрывательства доходов, получаемых российскими налогоплательщиками, по-прежнему остается наиболее острой. Недобросовестными налогоплательщиками создана целая индустрия, использующая всевозможные легальные и нелегальные способы уклонения от уплаты и «минимизации» налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов представляет собой уменьшение налогоплательщиком своих налоговых обязательств незаконным путем. Неправомерная «минимизация» налогов осуществляется налогоплательщиком путем сокрытия дохода или иного объекта налогообложения, непредставления некачественных документов, незаконного получения налоговых льгот и других преференций и осуществления других противоречащих закону действий. Многие российские налогоплательщики уплачивают налоги исходя не из принципа «сколько положено по закону и созданной конкретным налогоплательщиком налоговой базы», а исходя из созданных ими искусственно, в первую очередь в Ущерб фискальным интересам государства, низких финансовых возможностей. Иными словами, зачастую налогоплательщик осуществляет платежи в бюджет не сколько требуется по закону, а сколько хочет. В результате в целом по российской бюджетной системе задолженности предприятий и организаций (без сумм штрафов и пеней за просрочку платежей) по состоянию на 1 января 2009г. составила свыше 550 млрд. руб., а с учетом долгов по пени и штрафам -1200млрд.- рублей, или более 50% от суммы всех ожидаемых за 2009г. налоговых поступлений.