Статья 28. Лизинговые платежи

    1. Под лизинговыми платежами понимается  общая сумма платежей по договору  лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

    2. Размер, способ осуществления и  периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего Федерального закона.

    Если  лизингополучатель и лизингодатель  осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной  форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга.

    Если  иное не предусмотрено договором  лизинга, размер лизинговых платежей может  изменяться по соглашению сторон в  сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

    3. Обязательства лизингополучателя  по уплате лизинговых платежей  наступают с момента начала  использования лизингополучателем  предмета лизинга, если иное  не предусмотрено договором лизинга.

    4. В целях налогообложения прибыли  лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией. 

    1.6. Финансовая аренда (лизинг) в России коммерческих банков 

    Финансовая  аренда (лизинг) в России остается привлекательным  и стремительно развивающимся финансовым инструментом. В настоящее время лизингу сопутствует благоприятный режим налогообложения, в соответствии с которым лизингополучатели могут включать всю сумму лизинговых платежей в состав производственных затрат и начислять ускоренную амортизацию на предмет лизинга. Нормативно-правовая база устанавливает значительную свободу договорных отношений между сторонами лизинговой сделки, что позволяет учитывать интересы обеих сторон.

    В настоящее время гражданско-правовое регулирование лизинговых сделок осуществляется согласно Гражданскому кодексу РФ и Федеральному закону от 29.10. 1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

    Основная  проблема, с которой сталкиваются лизинговые компании, - это соблюдение правил бухгалтерского учета и налогообложения, которые часто бывают противоречивы или недостаточно четко изложены. Руководители лизинговых компаний опасаются того, что налоговые инспектора могут не согласиться с толкованием расплывчатых правил, предложенных организацией, что может повлечь за собой значительные штрафы.

    Участие банков в лизинговых сделках может  происходить двумя путями. С одной  стороны, банки, предоставляя средства лизинговой компании (лизингодателю) при  приобретении предмета лизинга, выступают  в качестве кредитора. С другой стороны, банки могут самостоятельно осуществлять лизинговые сделки, т.е. выступать в качестве лизингодателя.

    В настоящее время доля совершаемых  банками лизинговых операций невелика. Одним из сдерживающих факторов является недостаточная разработанность  нормативно-правовой базы по лизинговым операциям банков, а также ряд нерешенных проблем в налогообложении данных операций. Поэтому банки обычно предпочитают осуществлять данные операции через дочерние лизинговые фирмы, а не самостоятельно.

    Основная  проблема для банков в области налогообложения, замедляющая развитие лизинговых сделок, связана с особенностями обложения НДС. Лизинговые компании могут при приобретении предмета лизинга сразу принять к вычету всю сумму уплаченного налога. Банки могут это сделать только при ведении раздельного учета облагаемых и не облагаемых данным налогом операций. В связи с тем что ведение такого учета достаточно сложно в рамках банковской деятельности, банки в основном принимают сумму уплаченного налога к вычету исходя из пропорций доходов, полученных в рамках облагаемых операций, к общей сумме доходов. Остальная часть налога включается в балансовую стоимость имущества, увеличивая ее. При включении налога в стоимость объектов лизинга без последующего выделения налоговый вычет используется в неполном размере в связи с отнесением на себестоимость в виде амортизационных отчислений и уменьшением налога на прибыль. Поэтому для банков с целью стимулирования осуществления лизинговых операций можно предусмотреть принятие к вычету всей суммы налога по приобретенному объекту лизинга независимо от ведения раздельного учета по всем облагаемым операциям. Также для стимулирования лизинговых операций банков можно освободить от налога лизинговые платежи по имуществу, реализация которого не облагается НДС.

    В настоящее время наиболее существенной льготой в области налогообложения  является возможность участников договора применять механизм ускоренной амортизации  предмета лизинга.

    Однако  у банков существуют значительные риски, связанные с неплатежеспособностью лизингополучателя и невозвратом предмета лизинга. В таких случаях у банка-лизингодателя на балансе могут отражаться переданные в лизинг активы и требования, нереальные для взыскания (это вызывает необходимость создания резервов). Для лизинга как вида инвестиционной деятельности в отличие от кредитов не предусмотрено создание резервов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль банка.

        Лизинг является наиболее выгодным из финансовых инструментов, позволяющих осуществлять крупномасштабные капитальные вложения в развитие материально-технической базы любого производства. По сравнению с другими способами приобретения оборудования (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой оплаты, банковский кредит и т.д.) лизинг имеет ряд существенных преимуществ:

- лизинг дает возможность организации-лизингополучателю расширить или модернизировать производство и наладить обслуживание оборудования без крупных единовременных затрат и необходимости привлечения заемных средств;

- смягчается  проблема ограниченности ликвидных средств, затраты на приобретение оборудования равномерно распределяются на весь срок действия договора, высвобождаются средства для вложения в другие виды активов;

- не  привлекается заемный капитал,  и в балансе организации поддерживается  оптимальное соотношение собственного и заемного капиталов.

            Тем самым сохраняется возможность для получения кредита в банке. Кроме того, организации проще получить имущество в лизинг, чем кредит на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве обеспечения по договору лизинга. Срок договора лизинга может составлять до трех лет. И что еще немаловажно: лизинг позволяет значительно и, главное, легально минимизировать налогообложение бизнеса, так как лизинговые платежи полностью относятся на себестоимость и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

    В целях развития лизинговых операций банка как способа направления  инвестиций в реальный сектор экономики  необходимо предусмотреть создание резервов под инвестиции лизингодателя  с уменьшением налоговой базы при исчислении налога на прибыль (аналогично порядку создания резервов на возможные потери по ссудам).

    Также для банков с целью увеличения лизинговых операций необходимо предусмотреть  и другие способы льготного налогообложения, в частности те, которые предусмотрены Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (с изм. и доп. от 26.07.2006), например освобождение от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов субъектам лизинга, на срок не менее чем три года для реализации договора лизинга.

 

     2. Практическое задание 

Задача  №4.

     Рассчитайте годовую процентную ставку.

     Данные  для расчета.

     Предприятие получило кредит 8 тыс. руб.

     Через год предприятие должно вернуть 10 тыс. руб.

 

Решение

 

  Поскольку в условии задачи нет сведений о капитализации процентов, то   для расчета годовой процентной ставки воспользуемся формулой для простых процентов:

FV = PV x (1 + r x n)

r =  (FV/ PV- 1) / n,      где

r - годовая процентная ставка;

FV – будущая  стоимость денег;

PV - стоимость денег в настоящем;

n – расчетный  период (1 год)

Т.к. n = 1

r = (10 000/8000 - 1) / 1 = 0,25

Ответ: годовая процентная ставка составляет 25% 
3. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

     3.1. Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

2. Закон РФ «Федеральный закон о Центральном банке РФ (Банке России)» от 10.07.02 с изменениями и дополнениями.

3. Закон РФ «Федеральный закон о банках и банковской деятельности» от 03.02.96 с изменениями и дополнениями.

4. Закон РФ «Федеральный закон о финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 N 164-ФЗ с изменениями и дополнениями.

5. Об  отражении в бухгалтерском учете  операций по договору лизинга:  Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15.

     3.2. Основная

6. Деньги. Кредит. Банки Учебник / Под ред. Е.Ф.Жукова М.: ЮНИТИ, 2002

7. Деньги. Кредит. Банки. Учебник / Под ред. О. И. Лаврушина. М.: Финансы и статистика, 2002.

8. Общая теория денег и кредита. Учебник / Под ред. Е.Ф.Жукова М.: ЮНИТИ, 2001

9. Деньги. Кредит. Банки. Биржи. Учебн. Пособие / Е.Г.Хольнова СПб.: СПбГИЭУ, 2002.

10. Финансы и кредит. Учебник / Под ред. Романовского М.В. М.: «Юрайт», 2003

 3.3. Дополнительная

11. Банковское право: теория и практика. Учебн. пособие. Братко А.Г., М.: Изд-во ПРИОР, 2000. 

12. Деньги, кредит, банки. под ред. Колесникова В.И. М.: Финансы и статистика, 2002.

13. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика. Э.Д.Доллан, К.Д.Кэмбелл  пер. с англ.  М.:, 1993.

14. Рынок  ценных бумаг и биржевое дело. Учебн. пособие. Бердникова Т.Б., М.: Инфра, 2000. 

15. Финансы, денежное обращение и кредит / Под ред. Дробозиной Л.А.. М.: Финансы, 2000.

16. "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2009, N 9