Аудит кредитных операций

- переписка с клиентами и контрагентами по вопросам, возникающим в ходе осуществления операций кредитования;

- книгу регистрации открытых счетов;

- оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета – ф. № 101;

- ведомость остатков по ссудным счетам на определенные отчетные даты;

- лицевые счета (выписки) по ссудным счетам, счетам начисленных процентов, и документы дня по ним;

- лицевые счета по учету процентных доходов банка от кредитных операций, а также документы дня по ним;

- отчетность форм №№ 0409115, 0409117, 0409118; 0409128; 0409155; 0409302 за проверяемый период;

- внутрибанковская (управленческая) отчетность по кредитам юридических лиц;

- материалы претензионно-исковой работы по судебным разбирательствам, связанным с кредитованием юридических лиц;

- материалы предыдущих проверок по данному направлению деятельности;

- сведения о выполнении банков обязательных нормативов в проверяемом периоде.

4. Процедуры и методы, применяемые в ходе проверки.

4.1. Организация работы по кредитованию юридических лиц

Проверка организации работы по кредитованию юридических лиц может включать анализ следующих моментов:

- наличие, полнота, актуальность и соответствие действующему законодательству внутрибанковских нормативных документов, устанавливающих порядок осуществления операций по кредитованию юридических лиц, документооборот и порядок их отражения в бухгалтерском учете;

- соответствие условий заключенных кредитных договоров требованиям законодательства;

- правильность установления процентных ставок по кредитам юридических лиц в соответствии с внутренними документами банка;

- наличие положений о подразделениях банка, принимающих участие в осуществлении операций по кредитованию юридических лиц;

- наличие должностных инструкций работников указанных подразделений, включающих описание функций, прав, обязанностей и ответственности сотрудников;

- своевременность и достоверность отчетности, составляемой по операциям по кредитованию юридических лиц;

- соблюдение действующего законодательства при кредитовании юридических лиц в отношении противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;

- определение функционального соответствия выполняемых сотрудниками обязанностей положениям о структурных подразделениях и должностным инструкциям;

- наличие планов работы подразделений, осуществляющих операции кредитования юридических лиц, отчетов о выполнении таких планов;

- наличие и выполнение планов обучения сотрудников указанных подразделений; периодичность повышения квалификации, прохождения аттестации и т.д.;

- наличие замечаний по предыдущим проверкам службы внутреннего аудита и внешних проверяющих, устранение выявленных недостатков;

- определение уровня качества (периодичности и полноты осуществления) предварительного, текущего и последующего контроля.

4.2. Порядок осуществления операций кредитования юридических лиц

На данном этапе аудиторской проверки осуществляется:

- оценка полноты и своевременности исполнения банком обязательств по кредитным договорам;

- проверка порядка открытия, закрытия и ведения счетов бухгалтерского учета, используемых при осуществлении кредитных операций юридических лиц, в том числе ссудных счетов, начисленных процентов, счетов по учету доходов, резервов на возможные потери, внебалансовых счетов по учету обеспечения;

- проверка правильности оформления документов, полученных и/или сформированных банком при заключении кредитных договоров;

- проверка правильности оформления доверенностей на совершение операций от имени юридического лица (наличие всех необходимых реквизитов);

- проверка наличия особых (отличающихся от стандартных для кредитов данного вида) условий размещения средств: срока, процентной ставки, условий досрочного востребования и т.д.;

- проверка правильности и полноты формирования кредитных досье, сохранность досье;

- проверка обоснованности осуществления кредитных операций;

- проверка соблюдения сроков осуществления операций;

- контроль полноты и своевременности уплаты процентов банку по кредитным операциям (размер и порядок оплаты процентов определяются условиями договоров, заключаемых с клиентами);

- проверка своевременности и правильности начисления процентов по кредитам;

- проверка документального оформления кредитных операций, в том числе правильности оформления расчетных документов;

- проверка состояния предварительного, текущего и последующего контроля за выполнением операций по кредитованию юридических лиц.

Целесообразно выборочно пересчитать проценты по какому-либо кредиту. В случае автоматизированного расчета процентов можно выборочно проверить настройки системы; например, сопоставить процентную ставку по договору со ставкой, указанной в АБС.

4.3. Кредиты юридических лиц

Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить заемщику денежные средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (кредит не может быть беспроцентным).

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме; в противном случае он считается ничтожным.

Необходимость заботиться о будущем возврате выдаваемого банком кредита заставляет его, как правило, требовать от потенциального заемщика:

- обоснования разумности и экономической эффективности операции (сделки), на которую запрашивается кредит, что в общем случае означает открытость и  определенность относительно целевого назначения кредита;

- предоставления кредитору возможности контролировать в известных пределах целевое использование кредита, эффективность такого использования и в целом эффективность бизнеса заемщика – юридического лица;

- предоставления кредитору известного материального или иного обеспечения выдаваемого им кредита как доказательство надежности отношений сторон даже в случае неудачного проведения заемщиком операции (сделки), на которую брался кредит, или в целом неблагоприятного развития бизнеса и финансового состояния заемщика.

В соответствии с Положением № 54-П юридическим лицам денежные средства могут быть представлены только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет/субсчет клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского счета. Даже если кредит предоставляется на оплату платежных документов и на выплату заработной платы, средства не могут быть направлены на указанные цели непосредственно со ссудного счета.  Такой порядок (его законность подтверждена судебной практикой[1]) установлен в целях предотвращения кредитования лиц, имеющих расчетные документы, не оплаченные в срок (вследствие чего организация получит возможность не исполнять налоговые и иные обязательства).

В соответствии с пунктом 2 статьи 135 НК РФ совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы.

Возврат (погашение) кредитов, выданных юридическим лицам, и уплата процентов по ним, производится:

- путем списания денежных средств с банковского счета заемщика по его платежному поручению;

- путем списания денежных средств с банковского счета заемщика, обслуживающегося в другом банке, на основании платежного требования банка-кредитора, если договором предусмотрена такая возможность;

- путем списания денежных средств с банковского счета заемщика, обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора, если это предусмотрено условиями договора.

Процесс кредитования юридических лиц включает большую часть всех операций и действий, которые только могут участвовать в процессе кредитования, но не являются обязательными при кредитовании физических лиц, индивидуальных предпринимателей и банков. При этом в большинстве случаев «юрикам» требуется индивидуальный подход.

Например, в пакете документов, предоставляемом заемщиком – юридическим лицом, обязательно должны присутствовать учредительные и регистрационные документы (в отличие от заемщиков – физических лиц).

Оценка кредитоспособности таких заемщиков включает не только анализ всей представленной отчетности, но и маркетинговые исследования продукции (услуг), выпускаемой (оказываемых) заемщиком (в отличие от заемщиков – кредитных организаций).

В процессе рассмотрения кредитной заявки проверяется, кроме всего прочего, фактическое наличие организации по указанному ею юридическому адресу.

Предметы залога, предоставляемые банку юридическим лицом, часто нуждаются в постоянном и тщательном мониторинге на предмет их сохранности и оценки рыночной стоимости.

В целях формирования адекватного резерва на возможные потери банк должен осуществлять контроль за целевым использованием кредитных ресурсов заемщиком.

Возможность формировать в целях резервирования портфели однородных ссуд по юридическим лицам отсутствует (если это не субъекты малого и среднего бизнеса, по которым, впрочем, тоже имеются проблемы с портфелями).

Перечень документов, которые должна представить в банк организация, желающая получить кредит, может включать:

- кредитную заявку по форме, разработанной банком;

- анкету заемщика (может быть совмещена с кредитной заявкой);

- нотариально заверенные копии учредительных документов (в том числе Устава организации);

- протокол об избрании единоличного исполнительного органа, а также приказы о назначении лиц, указанных в карточке образцов подписей;

- справку (выписку из реестра акционеров) о составе акционеров (участников, членов, пайщиков), владеющих свыше 1% акций (долей, паев);

- справку о персональном составе коллегиальных органов управления и персональном составе руководства;

- перечень дочерних и зависимых обществ с указанием доли участия;

- копии разрешений на занятие отдельными видами деятельности (лицензий);

- свидетельство о государственной регистрации (о внесении записи о создании организации в ЕГРЮЛ);

- официальную отчетность (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках);

- отчет о движении денежных средств;

- расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности по балансу;

- внутренняя (управленческая) отчетность;

- прогнозные финансовые отчеты;

- ТЭО (технико-экономическое обоснование) проекта или бизнес-план;

- хозяйственные договоры, для финансирования которых предназначаются заемные средства;

- сведения о кредитах, полученных в других банках;

- справки о счетах, открытых в других банках, оборотах по ним, отсутствии (наличии) претензий к счетам;

- сведения о конъюнктуре рынка и основных конкурентах;

- информацию об аффилированных лицах;

- налоговые декларации;

- справки об отсутствии (наличии) задолженности перед бюджетом;

- аудиторское заключение по итогам отчетных периодов, за которые представлена отчетность;

- документы по предоставляемому обеспечению.

Все указанные документы или их копии должны присутствовать в кредитных досье.

4.4. Порядок открытия и ведения счетов по операциям кредитования юридических лиц

При отражении в бухгалтерском учете операций кредитования юридических лиц используются следующие группы счетов:

- ссудные счета клиентов – юридических лиц (счета №№ 441 – 453, 456);

- счета по учету просроченной задолженности (счета №№ 45805 – 45813, 45816);

- счета по учету просроченных процентов (счета №№ 45905 – 45913, 45916);

- начисленные проценты по размещенным средствам (счет № 47427 «Требования по получению процентов»);

- счета по учету денежных средств (корреспондентские, расчетные);

- счета процентных доходов;

- счета по учету резервов на возможные потери;

- счета доходов и расходов от формирования резервов на возможные потери;

- внебалансовые счета по учету условных обязательств кредитного характера – неиспользованных кредитных линий и кредитов овердрафт (№№ 91316, 91317);

- внебалансовые счета по учету обеспечения кредитов (№№ 91311 – 91313);

- внебалансовые счета по учету начисленных процентов по ссудам, получение доходов по которым признано неопределенным (№ 91604);

- внебалансовые счета по учету неполученных процентов по ссудной задолженности, списанной из-за невозможности взыскания (№ 91704);

- внебалансовые счета по учету ссудной задолженности, списанной из-за невозможности взыскания (№ 91802).

Литература

1.        Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

2.        Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №        696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

3.        Суйц В.П., Ахмадбеков А.Н., Дубровина Т.А.: Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник – М.: ИНФА-М, 2008.

4.        Андреев В.Д. Практический аудит / справочное пособие. - М.: Экономика, 2006 г.

5.        Сидельникова Л.Б. Аудит коммерческого банка. - М.: Буквица, 2006 г.

6.        Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит / учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005 г.

14