Аудит кредитных операций

Башкирский экономико-юридический техникум

Финансово-экономический факультет

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине «Основы банковского аудита»

На тему: «Аудит кредитных операций»

Работу выполнила:

Студент группы БЗС-09

Сиргажина Д.И.

Работу проверила:

Полянская Л.А.

Оценка:

Подпись:

Дата:

Содержание

1.Программа проверки_______________________________________3 стр.

2.Основные законодательные, нормативные и информационно-справочные документы ______________________________________4 стр.

3.Документы, подлежащие проверке___________________________9 стр.

4.Процедуры и методы, применяемые в ходе проверки___________11 стр.

4.1.Организация работы по кредитованию юридических лиц______11 стр.

4.2.Порядок осуществления операций кредитования юридических лиц_______________________________________________________12 стр.

4.3.Кредиты юридических лиц________________________________13 стр.

4.4.Порядок открытия и ведения счетов по операциям кредитования юридических лиц___________________________________________16 стр.

Литература________________________________________________18 стр.

1. Программа проверки.

Кредитные операции – одно из наиболее важных с точки зрения аудита направлений деятельности банка, и по объему, и по удельному весу в общей массе банковских операций, и по доходности, и по влиянию на финансовый результат, и по степени риска. Именно здесь находят больше всего ошибок, неточностей и злоупотреблений; резервы на возможные потери по ссудам могут «легким движением руки» превратить прибыль банка в убыток и наоборот; а сколько возможностей таят в себе связанные заемщики, проверки залогов, кредитные досье и взыскание проблемных долгов.

В ходе аудита кредитования юридических лиц проверяется соблюдение установленного законодательством, внутренними нормативными актами и договорами с контрагентами порядка совершения кредитных и сопутствующих им операций (в частности, формирования резервов на возможные потери по ссудам), а также их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

При этом осуществляется анализ (проверка):

- организации работы подразделений банка, участвующих в осуществлении кредитных операций юридических лиц;

- наличия, полноты и актуальности внутрибанковских нормативных документов, регламентирующих осуществление таких операций;

- порядка осуществления операций кредитования, в том числе соблюдения требований законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России, внутрибанковских нормативных документов;

- структуры, динамики и качества ссудного портфеля юридических лиц (в том числе классификация ссудной и приравненной к ней задолженности и определение достаточности сформированного резерва на возможные потери);

- финансового состояния заемщиков (выборочно);

- качества обеспечения кредитов;

- выполнения договорных обязательств в соответствии с кредитными договорами, договорами обеспечения, заключенными банком с клиентами – юридическими лицами;

- обоснованности открытия ссудных и других необходимых счетов бухгалтерского учета;

- своевременности и правильности начисления процентов по размещенным средствам;

- своевременности и полноты отражения размещенных средств и процентов по ним в бухгалтерском учете;

- своевременности и полноты формирования и корректировки резервов на возможные потери;

- учета налоговых последствий, возникающих при работе с размещенными средствами;

- влияния операций по предоставлению денежных средств на финансовое состояние кредитной организации;

- качества управления рисками, возникающими при осуществлении кредитных операций;

- эффективности систем внутреннего контроля.

При проверке качества управления рисками оценивается влияние нарушений и недостатков при осуществлении кредитования юридических лиц на финансовое состояние и перспективы деятельности банка.

Если аудиторская проверка носит глобальный характер (т.е. проверяется кредитный портфель всего банка, а не отдельные подразделения и/или группы заемщиков), то целесообразно провести анализ политики, проводимой кредитной организацией, по предоставлению денежных средств, с точки зрения выявления ситуации, угрожающей интересам кредиторов и вкладчиков. Об этом направлении аудита речь пойдет в разделе, посвященном риск-ориентированному контролю кредитных операций.

2. Основные законодательные, нормативные и информационно-справочные документы.

В перечень нормативных актов, которые необходимо принять во внимание при подготовке и проведении аудита кредитования юридических лиц, следует включить:

- Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – ГК РФ): устанавливает общие принципы действия кредитных договоров, договоров залога и поручительства (Глава 42. Заем и кредит);

- Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ);

- Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

- Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

- Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. № 218-ФЗ «О кредитных историях»;

- Положение ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками»;

- Положение ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»;

- Положение ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

- Положение ЦБ РФ от 20 марта 2006 г. № № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

- Положение ЦБ РФ от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее – Положение № 302-П);

- Инструкция ЦБ РФ от 16 января 2004 г. № 110-И «Об обязательных нормативах банков»;

- Указание ЦБ РФ от 27 июля 2001 г. № 1007-У «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»;

- Указание ЦБ РФ от 12 ноября 2009 г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»: устанавливает порядок составления и представления в подразделение Банка России отчетности по формам № 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации», № 0409117 «Данные о крупных ссудах», № 0409118 «Данные о концентрации кредитного риска»; № 0409128 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по средствам, предоставленным кредитным организациям»; № 0409155 «Сведения о финансовых инструментах, отражаемых на внебалансовых счетах»; № 0409302 «Сведения о привлеченных и размещенных средствах»;

- Указание ЦБ РФ от 03 июня 2010 г. № 2459-У «Об особенностях оценки кредитного риска по отдельным выданным ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности».

Из документов ненормативного характера отметим следующие:

- Письмо ЦБ РФ от 5 октября 1998 г. № 273-Т «Методические рекомендации к Положению Банка России «О порядке представления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) от 31 августа 1998 года № 54-П»;

- Письмо ЦБ РФ от 15 января 2009 г. № 18-1-2-5/33 «О погашении ссудной задолженности»;

- Письмо ЦБ РФ от 17 января 2005 г. № 2-Т «О совершении сделок со связанными с банком лицами и оценке рисков, возникающих при их совершении»;

- Письмо ЦБ РФ от 23 марта 2007 г. № 26-Т «Методические рекомендации по проведению проверки системы управления банковскими рисками в кредитной организации (ее филиале)» (далее – Письмо № 26-Т);

- письма и разъяснения Банка России о порядке формирования резервов на возможные потери (много).

Для расширения аудиторского кругозора можно воспользоваться также недействующим ныне Письмом Банка России от 16 декабря 1998 г. № 363-Т «О Методических указаниях по проверке кредитного портфеля кредитной организации» (утратило силу в связи с изданием письма ЦБ РФ от 25.07.2006 г. № 102-Т, не подлежащего опубликованию). Конечно, большая часть текста Методических указаний устарела, но общая канва повествования вполне годится для применения (кстати, судя по актам проверок банковского надзора, которые мне довелось читать в последнее время, новые рекомендации по сути не очень отличаются от старых).

Внутрибанковские нормативные документы, регламентирующие порядок работы с кредитами юридических, должны быть полными, подробным, актуальными, четко структурированными и удобными для пользователя. Особое внимание здесь следует обратить на распределение функций, обязанностей, лимитов и ответственности.

Примерный перечень внутрибанковских документов, затрагивающих операции кредитования, может включать следующие позиции:

- кредитная политика банка (или, как сформулировано в Положении № 54-П, политика по размещению (предоставлению) средств);

- положение о кредитном комитете (комитете по управлению активами, etc.);

- политика по управлению активами и пассивами;

- процентная политика;

- лимитная политика;

- положение (регламент) по кредитованию юридических лиц;

- положение (регламент) по кредитованию физических лиц;

- положение (регламент) по межбанковским кредитам и депозитам (могут быть отдельные документы для работы на внутрироссийском и внешнем рынках);

- порядок отражения кредитных операций в бухгалтерском учете (соответствующий раздел Учетной политики);

- порядок формирования и использования резервов на возможные потери;

- методики определения уровня риска по кредитным операциям;

- отдельные порядки и процедуры (по работе с залогами, с проблемной и безнадежной задолженностью и так далее);

- положения о подразделениях банка, на которые возложены функции по кредитованию клиентов;

- должностные инструкции работников этих подразделений;

- утвержденные распорядительным документом банка программы кредитования;

- типовые формы кредитных договоров, договоров залога, поручительства и др.

В соответствии с пунктом 1.7. Положения № 54-П внутренние документы банка должны определять, в частности:

- процедуры принятия решений по размещению банком денежных средств;

- распределение функций и полномочий между подразделениями и должностными лицами банка, принимающими участие в осуществлении кредитных операций.

В пункте 2.3. Положения № 254-П приведен целый перечень вопросов, которые должны найти отражение во «внутренних документах кредитной организации по вопросам классификации ссуд и формирования резерва». 

Оценку адекватности внутренних документов, регламентирующих кредитные операции, аудитор должен производить не только исходя из требований нормативных актов, но и руководствуясь собственным опытом и здравым смыслом. Так, требование о наличии в банке Кредитной политики установлено приложением 2 к Положению Банка России от 16 декабря 2003 г. № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах», однако состав ее и перечень вопросов, которые должны быть рассмотрены, четко не определен. Правда, есть еще весьма занимательное Письмо № 26-Т, приложение 2 к которому содержит чрезвычайно полезные таблицы для оценки наличия и качества внутренних документов банка по вопросам кредитной политики.

Впрочем, об оценке рисков по кредитным операциям мы поговорим отдельно.

Что же до Кредитной политики, то, с учетом ее программно-стратегического характера (это относится и к любой другой Политике), можно рассчитывать на раскрытие в ней следующих аспектов кредитования:

- основные принципы, цели и задачи  кредитной политики;

- подразделения, коллегиальные органы и органы управления банка, принимающие участие в реализации кредитной политики;

- инструменты кредитной политики (виды активных операций, совершаемых банком);

- условия и методы предоставления кредитов;

- порядок установления лимитов кредитования и других контрольных показателей;

- масштабы кредитования;

- условия предоставления льготных кредитов;

- целевая ориентация кредитов;

- порядок установления предельных сумм кредитов;

- параметры кредитов, от выдачи которых банк намерен воздержаться;

- перечень географических регионов, где реализуется кредитная экспансия банка;

- перечень отраслей промышленности, сельского хозяйства и сферы услуг, представителей которых банк намерен кредитовать (приоритетные отрасли);

- основные принципы работы с проблемной задолженностью;

- политика банка при проведении отдельных видов операций, связанных с размещением ресурсов;

- порядок осуществления контроля за реализацией кредитной политики банка и банковскими операциями, связанными с размещением ресурсов.

3. Документы, подлежащие проверке.

В перечень документов, подлежащих проверке, включаем:

- внутрибанковские правила (положения, регламенты), касающиеся кредитной политики в целом и совершения операций по кредитованию юридических лиц в частности;

- внутрибанковские положения о подразделениях, принимающих участие в осуществлении кредитных операций юридических лиц, приказы о создании этих подразделений и должностные инструкции работников этих подразделений;

- внутрибанковские положения о коллегиальных органах банка (например, о кредитном комитете);

- внутрибанковские положения о порядке осуществления и отражения в бухгалтерском учете операций кредитования юридических лиц (Учетная политика);

- инструкции для сотрудников банка, содержащие подробное описание совершаемых ими действий;

- типовые формы документов (кредитных заявок, договоров), используемых банком при осуществлении кредитных операций юридических лиц;

- утвержденные условия по отдельным кредитным программам;

- протоколы совещаний коллегиальных органов управления, в компетенцию которых входят вопросы, связанные с размещением денежных средств банком, за проверяемый период;

- действующие кредитные договоры (договоры залога, поручительства), закрытые (исполненные) договоры;

- кредитные досье клиентов;