Таможенный тариф РФ: сущность, цели, структура, принципы построения

Таможенная пошлина существует наряду с налогами и сборами в финансовой системе государства, а ее особое место в системе обязательных платежей предопределено следующими характеристиками:

• таможенная пошлина — обязательный взнос в федеральный бюджет, не нарушающий конституционного права на свободу предпринимательской деятельности;
• она опосредована процессом перемещения грузов через таможенную границу России и является средством для достижения такой цели;
• это возмездный платеж, так как фактически является платой за предоставление возможности перемещать грузы через таможенную границу;
• она не обладает признаком регулярности, так как обязанность по уплате таможенной пошлины возникает лишь с необходимостью вступления субъекта в таможенное правоотношение;
• право уплаты таможенной пошлины может быть делегировано иным заинтересованным лицам;
• ее уплата обеспечивается принудительной силой государства¹⁵. Таким образом, таможенная пошлина фактически представляет собой обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации.

    Таможенная пошлина используется в целях:

• рационализации товарной структуры ввоза товаров в Россию;
• поддержания рационального соотношения вывоза и вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории России;
• создания условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в стране;
• защиты экономики России от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;
• обеспечения условия для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику (ст. 1 Закона о таможенном тарифе)¹⁶.

Названные цели диктуют  применение различных таможенных пошлин, которые можно классифицировать по характеру внешнеторговой операции, по порядку введения, в зависимости от страны происхождения товаров, по способу начисления и другим основаниям.

С учетом характера внешнеторговых операций таможенные пошлины подразделяются на ввозные — взимаемые при импорте товаров в Россию и вывозные — взимаемые при экспорте товаров. В мировой практике наибольшее распространение получили ввозные пошлины, поскольку именно они защищают внутренний рынок от иностранных конкурентов. Вывозные пошлины применяются довольно редко. Известны также транзитные пошлины, взимаемые за провоз товара, но большинством государств они игнорируются, поскольку это противоречит их экономическим интересам.

По порядку введения различают ординарные и партикулярные таможенные пошлины. Первые вводятся при стабильном ходе внешней торговли, вторые — в целях оперативного регулирования ввоза (вывоза) товаров при наличии сезонных колебаний на рынке. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году.В зависимости от страны происхождения товаров таможенные пошлины делятся на минимальные, преференциальные, максимальные и карательные. Минимальные пошлины применяются в отношении товаров, происходящих из государств, которым Россия предоставляет режим наибольшего благоприятствования. Их ставки являются базовыми и служат основой для исчисления преференциальных, максимальных и карательных таможенных пошлин. Так, таможенными пошлинами в размере 75% базовых ставок облагаются товары, происходящие из стран — пользователей национальной системой преференций. Такие пошлины получили название преференциальных, или льготных. Базовые ставки увеличиваются в два раза в случае применения максимальных пошлин к товарам, происходящим из государств, которым Россия не предоставляет режим наибольшего благоприятствования, а также если страна их происхождения неизвестна. Максимальные ставки могут быть в несколько раз увеличены (до пяти раз) в случае применения карательных пошлин к товарам, происходящим из стран, осуществляющих недружественные акты по отношению к государству.

По способу взимания таможенные пошлины классифицируются на адвалорные, специфические и комбинированные. Фактически в основу такого деления положены виды ставок таможенных пошлин, закрепленные в ст. 4 Закона о таможенном тарифе¹⁷.

Адвалорные ставки представляют собой величину начислений, выраженную в процентах, на единицу таможенной стоимости товара. Обычно они применяются при обложении товаров, имеющих различные качественные характеристики в рамках одной товарной группы. Их использование позволяет поддерживать высокий уровень защиты внутреннего рынка в условиях частых колебаний цен на импортные товары. Благодаря этому адвалорные ставки получили большое распространение в мировой практике таможенно-тарифного регулирования. Основным неудобством в их использовании является необходимость таможенной оценки товара, что значительно сложнее, чем расчет количественных характеристик.

Специфические ставки представляют собой установленную величину начислений в денежном выражении на единицу  облагаемых товаров. Такие ставки установлены в евро за килограмм массы (или иную дополнительную единицу измерения) товара. В основном они используются при обложении стандартизированных товаров, к которым применимы единицы веса, объема, количества и иные физические характеристики. Они более просты в администрировании, но их использование напрямую связано с курсом валюты, установленной Банком России и уровнем мировых цен на товары. Уровень защиты внутреннего рынка зависит от состояния мировой экономики.

Комбинированные ставки сочетают оба вида таможенного обложения. Их использование наиболее благоприятно сказывается на бюджете, поскольку величина таможенной пошлины определяется по наибольшему показателю. С технической точки зрения это самый сложный из рассмотренных способов расчета таможенной пошлины, так как требует одновременного применения адвалорной и специфической ставки, а затем поиска наибольшей величины.

Таможенная пошлина  имеет собственный юридический состав, элементами которого являются: плательщики, объект обложения, база обложения, ставки, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты. Однако таможенное законодательство не содержит нормы, закрепляющей понятие и содержание названных элементов юридического состава таможенной пошлины. Конкретные элементы закреплены в ТК и Законе о таможенном тарифе.

Плательщиком таможенной пошлины в соответствии со ст. 328 таможенного кодекса является декларант. Однако данная обязанность может быть возложена на иных лиц (ст. 320 ТК). Плательщиком таможенной пошлины может быть таможенный перевозчик, владелец склада временного хранения, таможенный брокер (представитель), владелец таможенного склада и даже покупатель импортного товара. В специальной литературе отмечается, что «такая правовая конструкция превращает фискальный платеж в меру ответственности»¹⁸. Кроме декларантов и иных лиц, ответственных за уплату таможенных платежей, плательщиком таможенной пошлины может быть любое лицо, каким-либо образом заинтересованное в перемещении товаров через таможенную границу России.

В соответствии со ст. 322 ТК объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а базой — таможенная стоимость и (или) их количество.

В качестве объекта может  выступать любое перемещаемое через  таможенную границу России движимое имущество, в том числе транспортные средства, не участвующие в международных грузовых и пассажирских перевозках, отнесенные к недвижимым вещам, не запрещенное к ввозу (вывозу).

Размер таможенной пошлины, подлежащей уплате при ввозе (вывозе) товара, зависит от важного элемента обложения таможенной пошлиной — облагаемой базы. Следует обратить внимание на неточность законодательной формулировки в названии данного элемента обложения — в ст. 322 таможенного союза речь идет о налоговой базе. Налоговая база в соответствии со ст. 17 налогового кодекса является одним из основных элементов налогообложения и определяется при установлении и исчислении налогов. Поэтому вполне допустимо использовать такое название применительно к налоговой группе таможенных платежей — НДС и акцизам. Таможенная пошлина представляет собой неналоговый платеж, что ставит под сомнение корректность применения к таможенной пошлине такого термина, как «налоговая база». Думается, что использование в таможенном кодекса для обозначения элемента обложения таможенной пошлиной категории «база обложения» будет способствовать более четкому пониманию применяемых терминов и подчеркнет правовую природу таможенной пошлины¹⁹.

Итак, базой обложения таможенной пошлиной являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Фактически она представляет собой стоимостную и (или) количественную характеристику объекта обложения пошлиной — товара. По мнению большинства ученых, оценка стоимости товара в целях определения размера подлежащей уплате таможенной пошлины является одной из сложнейших процедур таможенной практики.

Количественная характеристика товара основана на использовании основной и дополнительных единиц измерения количества (веса, объема и др.) товара. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830 «О таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности»²⁰(далее - постановление Правительства РФ о таможенном тарифе и товарной номенклатуре) основной единицей измерения является килограмм (кг). Дополнительные единицы отличаются большим разнообразием, и каждая имеет свое обозначение. В частности, к ним относятся: грамм (г), грамм делящихся изотопов (г Д/И), грузоподъемность в тоннах (грп), квадратный метр (кв. м), килограмм азота (кг 1М), килограмм гидро- ксида калия (кг КОН), кубический метр (куб. м), кюри (КИ), литр (л), литр чистого (100%) спирта (л 100% спирта), метр (м), пара (пар), сто штук (100 шт.), 1000 киловатт-час (1000 кВт • ч) и др. Количественная характеристика применяется при взимании таможенных пошлин с таких товаров, как некоторые виды алкогольной продукции, механические устройства и др.

В отношении некоторых  видов товаров база таможенной пошлины сочетает стоимостную и количественную составляющие. К таким товарам относятся, например: мясо, сыры, макаронные изделия и др.

От правильного определения  базы таможенной пошлины зависит в конечном счете размер подлежащего уплате участником внешнеэкономической деятельности платежа. После определения базы обложения товар становится готовым к применению к нему ставки таможенной пошлины²¹.

Ставка таможенной пошлины представляет собой величину начислений на единицу товара и (или) его таможенную стоимость. Свод ставок таможенных пошлин, применяемый к товарам, систематизированным в соответствии с ТН ВЭД, носит название таможенного тарифа. Однако таможенным тарифом называют и конкретную ставку таможенной пошлины. Содержание ст. 2 Закона о таможенном тарифе допускает использование понятий «таможенная пошлина» и «таможенный тариф» как синонимов. Статья 2 гласит: «Таможенный тариф Российской Федерации — свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности». Таким образом, термин «таможенный тариф» используется для обозначения разных понятий.

Установление ставок ввозных и вывозных таможенных пошлин входит в компетенцию Правительства РФ. В науке и правоприменительной практике неоднократно поднимался вопрос о соответствии данного правила требованиям ст. 57 Конституции РФ о необходимости законодательного установления налогов и сборов. Конституционный Суд РФ не усмотрел в этом никаких противоречий²² и пришел к выводу о том, что порядок определения ставок таможенных пошлин, при котором их предельный размер устанавливается законодательным органом государственной власти, а сами ставки по отдельным группам товаров конкретизируются Правительством РФ, не противоречит конституционному понятию законного установления налогов и сборов. В то же время отмечается, что этот факт устанавливает пониженные гарантии для участников внешнеэкономических отношений²³.

Ставки ввозных и  вывозных таможенных пошлин устанавливаются разными актами и в целом не совпадают. Это объясняется различными целями их введения. Ставки ввозных таможенных пошлин установлены постановлением Правительства РФ о таможенном тарифе и товарной номенклатуре. Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются также Правительством РФ и являются мерами оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности на территории России. В обобщенном виде конкретные ставки экспортных таможенных пошлин содержатся в приложении к приказу ГТК России от 6 августа 2003 г. № 865 «О ставках вывозных таможенных пошлин»²⁴.

В необходимых случаях  в качестве мер по защите экономических интересов страны при осуществлении внешней торговли товарами могут устанавливаться особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные.

Антидемпинговые пошлины  применяются при введении антидемпинговых мер в отношении товаров, являющихся предметом демпингового импорта (по цене ниже их нормальной цены). При этом расследованием должно быть установлено, что импорт таких товаров на таможенную территорию России причиняет или создает угрозу причинения материального ущерба отрасли российской экономики либо существенно замедляет создание отрасли российской экономики.

Применение компенсационных  пошлин является результатом введения компенсационных мер в отношении  импортированного товара, при производстве, экспорте и транспортировке которого использовались специфические субсидии иностранного государства либо союза иностранных государств, а импорт такого товара на таможенную территорию России причиняет материальный ущерб, создает угрозу причинения материального ущерба или существенно замедляет создание отрасли российской экономики.