Таможенные пошлины в административном праве

Одни таможенные платежи  могут взиматься по правилам, установленным  только федеральными законами, другие же могут регулироваться подзаконными актами.

При определении правового  статуса декларанта таможенное законодательство особо обращает внимание на то, что  независимо от того, является ли декларант  лицом, перемещающим товары, или таможенным брокером, он выполняет все обязанности и несет в полном объеме ответственность, предусмотренную ТК, за свои действия или бездействие.

Статья 173 ТК РФ среди обязанностей декларанта отмечает уплату таможенных платежей.

Обязательство по уплате таможенных пошлин и иных налогов в связи  с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу  РФ возникает с момента принятия таможенной декларации должностным  лицом таможенного органа. Принцип  таможенного декларирования означает, что все основные данные, необходимые  для расчета и уплаты таможенных платежей, а также выполнения таможенных формальностей, должны быть представлены самим лицом, перемещающим товар, или  таможенным брокером.

В случае неуплаты таможенных платежей в установленные сроки  в установленном порядке суммы  причитающихся платежей взыскиваются таможенными органами с лиц, ответственных  за их уплату. Последние несут ответственность перед таможенными органами за правильное исчисление и своевременную уплату таможенных платежей.

До помещения товаров  и транспортных средств, ввозимых на российскую таможенную территорию, под  определенный таможенный режим ответственность  за уплату таможенных платежей несет  перевозчик (таможенный перевозчик), за исключением особых случаев, предусмотренных  таможенным законодательством. На этом этапе товары и транспортные средства могут быть сданы на склад временного хранения. В этом случае лицо, ответственное  за уплату таможенных платежей, различно в зависимости от того, кому принадлежит  склад.

Если его владельцем является таможенный орган, то ответственность  за уплату таможенных платежей несет  лицо, поместившее товары и транспортные средства на склад временного хранения, а при отсутствии такового - собственник или владелец товаров и транспортных средств.

Если же владельцем склада временного хранения является частное  лицо, то оно и будет нести ответственность  за уплату таможенных платежей по товарам  и транспортным средствам, хранящимся на складе. В договоре хранения возможно возложить ответственность за уплату таможенных платежей на лицо, помещающее товары и транспортные средства на склад. В этом случае владелец склада будет нести солидарную ответственность с указанным лицом за уплату таможенных платежей.

При таможенном оформлении товаров и транспортных средств  декларант несет ответственность  за уплату таможенных платежей. Если лицо, перемещающее товары и транспортные средства, не является декларантом, то оно несет солидарную с декларантом  ответственность за уплату таможенных платежей.

После помещения товаров  и транспортных средств под конкретный таможенный режим ответственность  за уплату таможенных платежей регулируется нормативными актами ГТК России, устанавливающими порядок нахождения товаров и  транспортных средств под определенным таможенным режимом. Например, при помещении  товара под режим транзита ответственность  за уплату таможенных платежей несет  перевозчик (ст. 40 ТК РФ). Именно он при  выдаче товаров без разрешения таможенного  органа, утрате товаров или недоставлении их в таможенный орган назначения должен уплатить таможенные платежи, полагающиеся соответственно при таможенных режимах выпуска для свободного обращения или экспорта.

В ст. 56 ТК РФ установлено, что  ответственность за уплату таможенных платежей в отношении товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, несет владелец такого магазина.

Ответственность за уплату сборов за выдачу лицензий таможенными  органами и возобновление действия лицензий, а также сборов за выдачу квалификационного аттестата специалиста  по таможенному оформлению и возобновление  действия аттестата несет лицо, которому выдается лицензия или аттестат

Ответственность за уплату таможенных сборов за хранение товаров  несет лицо, поместившее товары на хранение.

Ответственность за уплату таможенных сборов за таможенное сопровождение  товаров несет перевозчик.

При незаконном перемещении  товаров и транспортных средств  через таможенную границу РФ ответственность  перед таможенными органами за уплату таможенных платежей несут лица, незаконно  перемещающие товары и транспортные средства, и лица, участвующие в  незаконном перемещении, если они знали  или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели  в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.

2.2 Ввозная и  вывозная таможенные пошлины

Таможенная пошлина - обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с  этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза (п. 5 ст. 5 Закона РФ "О таможенном тарифе").

В зависимости от обложения  таможенной пошлиной ввозимых либо вывозимых  товаров существует два вида таможенных пошлин:

- ввозная (импортная) таможенная  пошлина; 

- вывозная (экспортная) таможенная пошлина.

Наибольший перечень товаров (по видам) подлежит обложению ввозными таможенными пошлинами.

Вывозными таможенными пошлинами  облагаются в основном товары, отнесенные к категории сырьевых, например, древесина и изделия из нее, древесный уголь, нефть сырая, нефтепродукты, спирт этиловый неденатурированный.

Правовые основы применения в РФ таможенных пошлин закреплены в Законе РФ "О таможенном тарифе". Порядок уплаты таможенной пошлины  устанавливается ТК РФ.

Особенности расчета таможенной пошлины зависят от вида ее ставки. Законом РФ "О таможенном тарифе" (ст. 4) предусмотрены 3 вида ставок:

а) адвалорная ставка таможенной пошлины;

б) специфическая ставка таможенной пошлины;

в) комбинированная ставка таможенной пошлины.

Адвалорная (стоимостная) ставка таможенной пошлины устанавливается  в процентах к таможенной стоимости  облагаемого товара. Поэтому необходимая  сумма таможенной пошлины рассчитывается как произведение таможенной стоимости  и соответствующей ставки пошлины  в процентах.

Специфическая ставка таможенной пошлины устанавливается в денежном выражении за определенную единицу  облагаемых товаров. В качестве денежного  эквивалента выступает евро. Например, пиво безалкогольное - 0,6 евро за 1 л или зажигалки карманные газовые (не подлежащие повторной заправке) - 5 евро за 1000 шт.

Комбинированная ставка таможенной пошлины, включает в себя как стоимостные, так и количественные показатели перемещаемых товаров. При этом, в зависимости от вида комбинированной ставки размер таможенной пошлины может определяться либо путем сравнения либо путем сложения полученных величин. Например, комбинированная ставка для одежды меховой овчинной - 20 % там. стоим., но не менее 30 евро за 1 шт. указывает на исчисление таможенной пошлины посредством последовательного определения величин по стоимостной (20 % там. стоим.) и количественной (30 евро за 1 шт.) составляющих ставки.

Окончательный размер таможенной пошлины определяется путем сравнения  по наибольшему показателю. Комбинированная  ставка для спортивной обуви - 15 % там. стоим. плюс 0,7 евро за 1 пару, также указывает на последовательность расчета по стоимостной и количественной составляющим, однако размер таможенной пошлины определяется путем сложения полученных результатов.

2.3. Налог на  добавленную стоимость, взимаемый  при ввозе товаров на        таможенную территорию Российской Федерации

Налог на добавленную стоимость  уплачивается непосредственно декларантом,    либо    иными    лицами    в    соответствии    с    таможенным законодательством Российской Федерации.

Ставка налога на добавленную  стоимость в размере 10 процентов  применяется в отношении:

- продовольственных товаров по перечню, установленному частью второй Налогового кодекса Российской Федерации;

- по товарам для детей по перечню, установленному частью второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Коды указанных товаров  в соответствии с Товарной номенклатурой  внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Перечни товаров, в отношении  которых применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, с указанием кодов  товаров в соответствии с ТН ВЭД  России доводятся до таможенных органов  Российской   Федерации   отдельными   нормативными   документами   ГТК. В отношении иных товаров  применяется ставка налога на добавленную  стоимость в размере 18 процентов.

Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость  при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется как сумма:

- таможенной стоимости товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с Законом Российской Федерации "О Таможенном тарифе" и используется при обложении товара пошлиной, ведении таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики, а также применении иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с законодательными актами государства.

Таможенная стоимость  является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов, таможенных сборов и налога на добавленную стоимость.

Порядок и условия заявления  таможенной стоимости ввозимых товаров, а также форма таможенной декларации устанавливается Федеральной таможенной службой в соответствии с законодательством  РФ.

Если в составе одной  партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные, так и не подакцизные  товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке  в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для  переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

Общая сумма налога на добавленную  стоимость при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налог на добавленную  стоимость уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный  Таможенным кодексом Российской Федерации, то сроки уплаты налога на добавленную  стоимость исчисляются со дня  истечения установленного срока  подачи таможенной декларации.

В соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах и таможенным законодательством  Российской Федерации может быть предоставлена отсрочка или рассрочка  уплаты налога на добавленную стоимость  в порядке, установленном ГТК  России.

Налог на добавленную стоимость  уплачивается таможенному органу, производящему  таможенное оформление товаров.

В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях,      налог      на      добавленную      стоимость      уплачивается

государственному предприятию  связи, которое перечисляет уплаченные суммы налога на добавленную стоимость  на счета таможенных органов Российской Федерации.

По желанию плательщика  налог на добавленную стоимость  может уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в  иностранных валютах, курсы которых  котируются Центральным банком Российской Федерации.

Уплата сумм налога на добавленную  стоимость в различных видах  валют допускается с согласия таможенного органа.

2.4. Акциз, взимаемый  при ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации

Объектом налогообложения  признается операция по ввозу подакцизных  товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подлежат обложению акцизами следующие подакцизные  товары:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Не рассматривается как  подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие  государственную регистрацию в  уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, разлитые в емкости не более 100 мл;