Таможенные платежи

1) при  помещении подакцизных товаров  под таможенный режим выпуска  для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме;

2) при  помещении подакцизных товаров  под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которого он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, магазина беспошлинной торговли, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

4) при  помещении подакцизных товаров  под таможенный режим переработки  на таможенной территории акциз уплачивается при ввозе указанных товаров на таможенную территорию РФ с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов их переработки с таможенной территории РФ;

5) при  помещении подакцизных товаров  под таможенный режим временного  ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ. При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, не предназначенных для производственной или иной деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты акциза в соответствии с таможенным законодательством РФ.

     Уплата  акциза при перемещении физическими лицами через таможенную границу РФ подакцизных товаров производится в соответствии с правилами перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу, установленными законодательством РФ, в том числе нормативными правовыми актами ГТК России. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

1) по  подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме, в рублях и копейках за единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по  подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. При освобождении от уплаты таможенной пошлины в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты суммы акциза условно начисленная сумма таможенной пошлины не включается. В случае освобождения от уплаты акциза для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления условно начисленная сумма таможенной пошлины включается.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров, в отношении которых налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию.

Если  в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным ставкам акцизов, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные для переработки вне таможенной территории.

1) Сумма  акциза по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

     С = Н х А,  где

С - сумма  акциза;

Н - налоговая  база (таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму подлежащей уплате таможенной пошлины);

А - ставка акциза в процентах.

2) Сумма  акциза по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, исчисляется как произведение соответствующей ставки акциза и налоговой базы:

     С = А х Кт,  где

С - сумма  акциза;

А - ставка акциза в рублях и копейках за единицу  измерения товара;

Кт - количество товара (в единице измерения, за которую  установлена данная ставка акциза).

3) Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, и которые подлежат маркировке акцизными марками, исчисляется как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке акцизных марок:

     Спл = Собщ - См,  где

Спл - сумма  акциза, подлежащая уплате;

Собщ - общая сумма акциза по товарам  декларируемой партии, отнесенным к  одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России, рассчитанная по формуле:

Собщ = Сумма Ст ,  где

Сумма - знак суммы;

Ст - сумма  акциза в отношении товаров определенной емкости или расфасовки, рассчитанная по формуле:

     Ст = Кт х Ку х А х Кк ,  где

Кт - количество товаров определенной емкости или  расфасовки (для табачных изделий - количество пачек, для алкогольной продукции - количество бутылок или иных емкостей);

Ку - коэффициент, учитывающий соответствующую емкость или расфасовку (для табачных изделий - количество изделий в пачке, для алкогольной продукции - объем бутылок или иных емкостей);

А - ставка акциза в рублях и копейках за единицу  измерения;

Кк - коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции (крепость). Коэффициент КК используется в случае, если ставка акциза установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;

См - часть  суммы акциза, уплаченная при покупке  акцизных марок за товары декларируемой партии, отнесенные к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России, рассчитанная по формуле:

     См = Стм х Км ,  где

Стм - стоимость  акцизной марки в рублях, установленная Правительством Российской Федерации;

Км - количество марок.

     Общая сумма акциза при ввозе  на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых данным налогом по разным ставкам акцизов, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров. Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств - участников СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения. Порядок зачета суммы акциза доводится до сведения таможенных органов нормативными правовыми актами ГТК России. В случае если в соответствии с международным договором РФ с иностранным государством отменяются таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, особенности налогообложения подакцизных товаров, происходящих из такого государства или выпущенных в свободное обращение на его территории и ввозимых на территорию РФ, устанавливаются Правительством РФ. Порядок налогообложения таких товаров доводится до сведения таможенных органов нормативными правовыми актами ГТК России. 

2.4. Таможенные сборы

     Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных настоящим ТК и (или) законодательством государств - членов таможенного союза. Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств - членов таможенного союза.

     Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а  также случаи, когда таможенные сборы  не подлежат уплате, определяются настоящим ТК ТС и (или) законодательством государств - членов таможенного союза.[7] 

Следовательно, понятие таможенных платежей объединяет различные по своей природе и  назначению налоги и сборы.  

     Таким образом, таможенные платежи — федеральные налоги и сборы, взимаемые таможенными органами при пересечении товарами таможенной границы РФ и при оказании участникам ВЭД таможенных услуг, имеющих назначение формировать доходы федерального бюджета, регулировать ввоз и вывоз товаров через таможенную границу РФ, компенсировать затраты таможенных органов на оказание таможенных услуг.

     Размер таможенных платежей напрямую зависит от таких факторов, как:

• для таможенной пошлины:

- процедура, под который помещается товар при перемещении его через таможенную границу Российской Федерации;

- сезон  перемещения товара и страна  происхождения товара: применение  минимальной, преференциальной и  максимальной ставки таможенной  пошлины;

- количество  товара в натуральном выражении  и ставка пошлины при взимании  специфической таможенной пошлины, таможенная стоимость и процентная ставка адвалорной пошлины, а сама ставка пошлины может дифференцироваться в зависимости от степени переработки товара. Зависимость изменения сумм таможенных платежей от товарооборота наглядно показывают рисунки 2.6 и 2.7;

• для акциза – количество товара в натуральном выражении и ставка акциза, указанная в Налоговом кодексе Российской Федерации;

• для НДС – основа начисления налога и ставка налога на соответствующий товар;
• для сборов:

- за  оформление – исходя из заявленной таможенной стоимости декларируемых товаров; за таможенное сопровождение – исходя из вида транспорта и протяженности пути доставки; за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа – таможенные сборы уплачиваются в зависимости от веса хранимых товаров и непосредственно срока хранения. 

Роль  таможенных платежей в налоговой системе  РФ

     Предприятие,  желающее  “раздвинуть”  рамки  своей  хозяйственной деятельности  за  территорию  Российской  Федерации, сталкивается  с  такими вопросами,  как правила  экспорта-импорта  товаров  и  услуг,  порядок валютных  операций  при  экспорте-импорте,  процедура  выхода  на  мировой рынок.  Немаловажную  роль  здесь  играют  и  вопросы,  связанные  с порядком  налогообложения  внешнеэкономической  деятельности.  От государства  в  данной  ситуации  требуется  создание  таких  условий функционирования,  которые  бы  способствовали  реализации  целей внешнеэкономической  политики  страны. Грамотно  построенная  налоговая  система  в  области  внешнеэкономической деятельности,  ее  структура,  цели  налоговой  политики    окажут  огромное влияние  и  на  функционирование  экономики  в  целом,   и  на  все макроэкономические  показатели  развития  страны,  и  на  предпринимательскую активность  юридических  и  физических  лиц.

     Таким  образом,  налогообложение является  одной  из  важнейших  составляющих  внешнеэкономической  политики государства. Поддержанию внешнеторговой деятельности всегда способствовал особый механизм государственного регулирования. Государство, применяя различные, в том числе налоговые, методы регулирования ВЭД, оперативно реагирует на все изменения на мировых рынках. В механизме косвенного регулирования действуют два основных активных элемента: налоги и таможенные платежи.

     Налоговая система действует обособленно от системы таможенных платежей. Обе системы сложились таким образом, что они не способны улавливать значительные валютные поступления в доход федерального бюджета. ГТК РФ принимает меры по упорядочению товаропродвижения через границу РФ и обеспечению полноты поступления в бюджет таможенных налогов. Алкогольные напитки и табачные изделия, вывозимые из РФ в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта (в том числе после нахождения под таможенной процедурой временного ввоза, таможенного склада, переработки, свободного склада, свободной таможенной зоны, магазина беспошлинной торговли или после нахождения на складах временного хранения) оформляются для доставки до таможенного органа назначения под контролем только после уплаты таможенных платежей. Размер этих выплат определяется суммой таможенных платежей, которые подлежали бы уплате при режиме выпуска для свободного обращения.