Таможенная стоимость товаров: содержание, методы определения, порядок заявления и контроль

В основу положена все та же статья VII Соглашения ГАТТ. Она устанавливает общие для всех стран-участниц принципы определения таможенной стоимости товаров. Таможенная стоимость товара должна основываться на его фактической стоимости и не может определяться на базе произвольных или фиктивных оценок или стоимости товара отечественного происхождения. Под фактической стоимостью понимается цена, по которой этот или аналогичный товар продается или предлагается к продаже в такое время и в таком месте, которое определяется законами страны импортера.

Принцип таможенной оценки, положенный в основу этого Соглашения, заключается в использовании  так называемой цены сделки. Цена сделки - это цена, которая реально уплачена за импортируемый товар. В эту  цену может _____________________

¹ Статья VII Соглашения ГАТТ-1994 ВТО // официальный сайт Всероссийской Академии внешней торговли http://www.vavt.ru

включаться ряд дополнительных расходов покупателя (комиссионные, брокерские, расходы на лицензионное вознаграждение, стоимость упаковки, оплата услуг, предоставляемых  экспортером).

Таможенные органы в свою очередь могут не признавать стоимость сделки, если у них есть серьезные основания сомневаться в достоверности цены сделки. Таможенные органы и импортер в этом случае должны проводить консультации, в ходе которых импортер может доказать справедливость указанной им цены.

Таможенные органы, если они не удовлетворены объяснениями импортера, обязаны представить ему письменное заключение о причинах непринятия декларированной цены сделки в качестве базы для начисления пошлин.

Согласно Кодексу о  таможенной стоимости (Соглашения о применении статьи VII ГАТТ) в дальнейшем специалисты таможенных органов последовательно используют (необходимое условие – консультация с импортером) пять методов определения таможенной стоимости.¹

В рамках Таможенного союза определяется в соответствии со следующими принципами:

1. в процессе определения таможенной стоимости декларант (или таможенные органы) руководствуются нормами международного права и общепринятой международной практики;
2. определение таможенной стоимости производится путем применения одного из 6 методов, закрепленных на законодательном уровне;
3. законность, единообразие и беспристрастность системы оценки товаров;
4. таможенная оценка товаров не должна основываться на произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.

_____________________

¹ Соглашение о применении статьи VII ГАТТ-1994 ВТО // официальный сайт Всероссийской Академии внешней торговли http://www.vavt.ru

5. достоверность, количественно определенная и документально подтвержденная информации, на которой основывалась таможенная стоимость;
6. общеприменимость процедуры определения таможенной стоимости товаров;
7. неиспользование процедуры определения таможенной стоимости ввозимых товаров в качестве антидемпинговых мер;
8. неограничение полномочий таможенных органов государства-члена Таможенного союза по проверке таможенной стоимости.¹

Таможенный союз законодательно закрепил такое понятие, как «консультации между таможенным органом и лицом, декларирующим товары, с целью обоснованного выбора стоимостной основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров». Подобные консультации способствуют более эффективному и правильному определению таможенной стоимости товаров.

Таможенная стоимость  является очень важным институтом таможенного  права. Таможенная стоимость товаров используется для исчисления таможенных платежей для применения мер государственного регулирования внешнеэкономических отношений. Значительность данного институте таможенного права определяется еще и тем, что принципы определения таможенной стоимость закрепляются не просто на уровне национального законодательства, а на уровне международного права. Более того, создан специализированный нормативно-правовой акт, названный Кодексом о таможенной стоимости. Разработка данного акта велась на уровне ГАТТ-ВТО.

_____________________

¹ ст.2 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 25 января 2008 года // СоюзПравоИнформ (законодательство стран СНГ) http://www.base.spinform.ru 

2. МЕХАНИЗМ ПРАВОВОГО  РЕГУЛИРОВАНИЯ

ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ.

2.1. СТРУКТУРА И  МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ

ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ.

Стоимость товара является важнейшей его характеристикой  и существенным условием сделки. Цена товара должна быть указана с необходимой  и достаточной точностью и  полнотой описания со всеми разъяснениями  и оговорками. Именно стоимость товара, определенная во внешнеторговом контракте, и является исходной базой для  определения таможенной стоимости  товара.

В общем, таможенная стоимость представляет собой сложное многогранное понятие, структура которого представляет собой совокупность компонентов, составляющих величину таможенной стоимости. В целом структуру таможенной стоимости можно представить в виде своеобразной формулы:

Таможенная стоимость = основа + дополнительные начисления – вычеты.

1. Цена сделки является основным компонентом, первоосновой таможенной стоимости.

В соответствии с Соглашением  о применении статьи VII ГАТТ-1994 ВТО, пояснениями к нему, а также  Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 25 января 2008 года цена сделки – это цена, установленная договором между сторонами и фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары, проданные в страну импорта. При этом под ценой, действительно уплаченной или подлежащей уплате, понимается полный платеж за импортируемые товары, осуществленный покупателем продавцу или подлежащий уплате в пользу продавца. Важно отметить, что этот платеж не обязательно выражается в форме перевода денег. Платеж может быть осуществлен прямо или косвенно, например, путем списания покупателем полностью или частично задолженности продавца, путем аккредитива или переуступки финансовых документов.

Таким образом, цена сделки – сложное понятие как по содержанию, так и по структуре. Цена есть денежное выражение потребительской стоимости товара.

Как правило, цена сделки формируется сторонами под влиянием различных факторов, которые можно разделить на две группы:

• базисные факторы (влияют на цену товаров в зависимости от распределения сторонами расходов в связи с покупкой и перемещением товаров, например транспортные расходы, расходы на упаковку, маркировку товаров, расходы в связи со страхованием товаров);
• специальные факторы (обусловлены сложившимися экономическими условиями в период совершения сделки, индивидуальным характером сделки, деловыми взаимоотношениями сторон и др.).

2. Цена сделки – основной, но не единственный компонент таможенной стоимости товаров, оцениваемых по первому методу. Для определения таможенной стоимости к названной цене должны быть добавлены дополнительные начисления, образующие структуру таможенной стоимости товаров.

В цену сделки обычно включаются соответствующие расходы, фактически понесенные покупателем в связи с покупкой и ввозом оцениваемых товаров. К таким расходам относятся:

• выплата вознаграждений посреднику, за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему посреднику за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;
• расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;
• расходы на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
• расходы по доставке товаров;
• лицензионные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, относящихся к ввозимым товарам.

3. Вычеты подразумевают под собой выделение расходов из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате. Это означает раздельное указание стоимости товаров во внешнеторговом договоре, который подтверждает действительное соблюдение сторонами его условий. Расходы должны быть подтверждены документами об их оплате покупателем, а также документами, свидетельствующими о том, что фактические обстоятельства, в связи с которыми они понесены, были в действительности.¹

Что касается вывозимых товаров, то в качестве базы для их оценки принимается либо предварительная (ориентировочная) цена, зафиксированная во внешнеторговом договоре, либо расчетная цена, определенная на дату отгрузки товаров в соответствии с установленными во внешнеторговом договоре условиями ее расчета. После представления декларантом в таможенный орган всех документов, необходимых для уточнения и/или подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров, осуществляются корректировка таможенной стоимости и перерасчет таможенных платежей.

При невозможности проведения подобных расчетов условная оценка вывозимых товаров может быть произведена на основе имеющейся в распоряжении таможенного органа соответствующей ценовой информации.

Определение таможенной стоимости  вывозимых товаров, как правило,

_____________________

¹ статья «Структура таможенной стоимости» // официальный сайт «Таможенный брокер» http://brokert.ru/

не составляет особого  труда для таможенных органов, потому что достаточно легко узнать реальную цену товара и цену сделки.

Гораздо большее затруднение  доставляет определение таможенной стоимости ввозимых товаров. Основным методом определения таможенной стоимости является метод определения по цене сделки с ввозимыми товарами. Если основной метод не может быть использован, применяется последовательно один из пяти оставшихся методов. Каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

Суть данного метода определения  таможенной стоимости товара по стоимости сделки с идентичными товарами заключается в том, что для определения таможенной стоимости товаров используется стоимость сделки с идентичными товарами:

• проданными на экспорт в Таможенный союз и вывезенными на таможенную территорию Таможенного союза в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары;
• проданными на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

При этом идентичными считаются  товары  одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия в их внешнем виде не учитываются при определении идентичности товаров.¹

При отсутствии сведений о  продажах идентичных товаров применяется следующий метод определения таможенной стоимости — метод по ____________________

¹ Таможенное право: Учебник / Под общ.ред. Андриашина Х.А. – М.: «Магистр», 2008. – с.193.

стоимости сделки с однородными  товарами.

Этот метод применяется при соблюдении следующих условий одновременно:

• однородные товары проданы на экспорт в Таможенный союз и вывезены на таможенную территорию Таможенного союза в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары;
• однородные товары проданы в Таможенном союзе на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Однородными признаются товары, не являющиеся идентичными, но произведенные в той же стране, что и оцениваемые товары, имеющие схожие характеристики и состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми (включая одинаковое качество, репутацию и наличие товарного знака).¹

Если же таможенная стоимость товаров не может быть определена ни по одному из предыдущих методов, то на выбор декларанту предоставляются методы вычитания или сложения.

В этом случае базой для определения таможенной стоимости является цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары, продаются наибольшей партией на территории Таможенного союза во время, максимально приближенное ко времени, покупателю, который никаким образом не зависит от продавца.

При применении метода вычитания  из цены единицы товаров вычитаются следующие компоненты:

• расход на выплату комиссионных вознаграждений и расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы на

____________________

¹ Халипов С.В. Таможенное право: Учебник. М.: «Зерцало-М», 2006. – с.238.

территории Таможенного союза после выпуска товаров в свободное обращение;

• суммы импортных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате на территории Таможенного союза, в связи с ввозом или продажей товаров.

Стоит отметить, что метод вычитания используется достаточно редко, так как в большинстве случаев величина прибыли является коммерческой тайной.