В зависимости от условий конкретной сделки уполномоченные должностные  лица таможенных органов проводят все  или некоторые из ниже перечисленных  мероприятий:

     - запрашивают у декларанта дополнительные  документы и сведения;

     - запрашивают у декларанта пояснения  по условиям продажи товаров,  которые могли повлиять на  цену сделки;

     - запрашивают у декларанта пояснения  о влияющих на цену физических  характеристиках, качестве и репутации  на рынке ввозимых товаров;

     - в целях выпуска товаров направляют декларанту оформленное по установленной форме требование с приложением расчета суммы обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проверки правильности определения таможенной стоимости.

     Если  в установленные сроки декларантом  не представлены запрошенные таможенным органом дополнительные документы  и сведения и в письменной форме  не дано объяснение причин, по которым  такие документы и сведения не могут быть представлены, то в течение  трех рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем окончания срока, должностные лица принимают решение о таможенной стоимости исходя из имеющихся в их распоряжении документов и сведений.

     Уполномоченные  должностные лица таможенных органов  передают декларанту копию соответствующего листа ДТС или ГТД с решением о корректировке таможенной стоимости и расчет суммы обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проверки правильности определения таможенной стоимости.

     Для проведения контроля таможенной стоимости  должностными лицами специализированного  подразделения по контролю таможенной стоимости таможни должностные  лица таможенного поста направляют в уполномоченное подразделение  таможни следующие документы:

     - копии таможенных документов;

     - копии документов и сведений, представленных декларантом для  таможенного оформления;

     - копии описи документов, представленных  для подтверждения заявленной  таможенной стоимости;

     - копии запроса о представлении  дополнительных документов, сведений и пояснений (если такой запрос направлялся) и представленные декларантом дополнительные документы, сведения, пояснения;

     - указание причин направления  документов в вышестоящий таможенный  орган.

     Если  к моменту направления запроса  дополнительные документы, сведения, пояснения декларантом не представлены, то их копии направляются в вышестоящий таможенный орган дополнительно в течение одного рабочего дня, следующего за днем их получения таможенным постом³.

 

2. Понятие таможенной стоимости

 

     Понятие таможенная стоимость, содержащееся в статье VII ГАТТ и в Соглашении о применении статьи VII ГАТТ-1994 (ст.1 ч.1) определяется как стоимость сделки, то - есть цена действительно уплаченная или подлежащая уплате за товары, проданные на экспорт в страну импорта, скорректированная с учётом возможных добавлений (предусмотренных в ст. 8 ч.1 названного Соглашения). В указанных документах подчеркивается, что назначение таможенной стоимости - обложение пошлинами или другими сборами, либо применение импортных и экспортных ограничений, основанных на стоимости товара.

     Как отмечалось выше, в новой редакции Закона РФ «О таможенном тарифе» (статье 5 понятийный аппарат) не содержится определение  понятия таможенная стоимость. При  этом п. 1 ст. 19 названного Закона законодателем установлено, что "таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию». Формулировка «стоимость сделки», определенная в Законе России «О таможенном тарифе», адаптирована с юридическим и экономическим понятием, содержащимся в Соглашении о применении статьи VII ГАТТ-1994. Универсальный правовой подход, используемый в названном Соглашении и примененный законодателем в Законе России «О таможенном тарифе», заключается в том, что для расчёта таможенной стоимости берётся величина, складывающаяся в условиях свободного, конкурентного рынка.

     Таможенным  кодексом России (ст. 322) определено, что таможенная стоимость товаров является налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов и определяется согласно методам определения таможенной стоимости, установленных законодательством Российской Федерации - Законом РФ «О таможенном тарифе».

     Фактически  таможенная стоимость - это «вторичный»  показатель по отношению к стоимости  сделки. Именно цена товара, определенная во внешнеторговой сделке (договоре) купли-продажи  с учётом дополнительных расходов (издержек), понесённые отечественными покупателями (перечисленными в ст. 191 Закона), которые возникли в связи с подготовкой и исполнением конкретной сделки купли-продажи, и является основой (базой) для определения таможенной стоимости товара.

     В отечественной правоприменительной  практике основное назначение таможенной стоимости является определение исходной расчётной налоговой базой для исчисления таможенных платежей (таможенной пошлины, НДС, акциза), и применяется к товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

     Вторичное назначение таможенной стоимости это  применение нетарифных мер регулирования  основанных на стоимостных ограничениях импортируемых товаров, ведение  таможенной статистики, осуществление  валютного контроля.

     Третье  назначение таможенной стоимости, мало озвучиваемое - создание экономического порядка для формирования равных конкурентных условий хозяйствующих субъектов на территории Российской Федерации.

 

3. Основные принципы определения таможенной стоимости товаров

 

     Основные  принципы определения таможенной стоимости  товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, базируются на Соглашении о применении статьи VII ГАТТ-1994 из которого в полном объеме инкорпорированы  в статью 12 Закона РФ «О таможенном тарифе».

     Названные принципы закладывают базовые правила  применения каждого метода определения  таможенной стоимости и раскрываются в процедуре применения этих методов. К основным принципам определения  таможенной стоимости ввозимых товаров, установленных названным Законом, относятся:

     1. Исчерпывающий перечень методов  определения таможенной стоимости  товаров, установленных нормами  международного права и общепринятой  мировой практикой. 

     Исчерпывающий перечень методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, установлен Законом РФ «О таможенном тарифе» (статья 12) и производится путем применения одного из следующих шести методов:

     - по стоимости сделки с ввозимыми  товарами;

     - по стоимости сделки с идентичными товарами;

     - по стоимости сделки с однородными  товарами;

     - вычитания стоимости; 

     - сложения стоимости; 

     - резервный метод. 

     Перечень  методов является исчерпывающим, т.е. в законе отсутствует норма, устанавливающая  возможность введения еще какого-либо дополнительного метода иным правовым актом, например, Указом Президента Российской Федерации или Постановлениями Правительства Российской Федерации.

     2. Использование метода определения  таможенной стоимости по стоимости  сделки как основного.

     Основным  методом для определения таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации, является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (статья 12 Закона), т. е. цена товара, определенная внешнеторговым договором (сделкой купли-продажи) с учетом дополнительных расходов (издержек), понесенных покупателем, которые возникли в связи с подготовкой и исполнением конкретного договора.

     Нормы Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» отражают порядок, установленный  Соглашением о применении статьи VII ГАТТ, определившим в качестве основного принципа таможенной оценки использование стоимости (цены) сделки.

     Остальные методы определения таможенной стоимости (2-6 метод) применяются только при  невозможности использования метода по цене сделки (метод 1). Необходимо обратить внимание на важный момент: если нельзя применить метод 1, то уже не так важно, какой из них применяется, потому что расчет таможенной стоимости по любому из них должен дать примерно одну и ту же величину таможенной стоимости. Главное, чтобы выбранный метод был правильно применен, то есть в соответствии с требованием Закона РФ «О таможенном тарифе».

     Подробная информация о применении метода 1 и  других методов изложена в последующих  материалах данного информационного  блока.

     3. Последовательность применения  методов определения таможенной  стоимости товаров 

     В том случае, если метод 1 (по стоимости  сделки с ввозимыми товарами) не может быть использован, применяется  последовательно каждый из пяти оставшихся методов. Методы 2-6 - это те случаи, когда нельзя использовать метод прямого счета (метод 1) и нужны какие-то аналоги. По сути, методы со 2-го по 6-й направлены на конструирование стоимости внешнеторговой сделки в отличие от 1-го метода, когда готовая стоимость сделки уже есть. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

     При невозможности определения таможенной стоимости с применением метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) таможенная стоимость определяется с использованием 2-6 методов (по стоимости сделки с идентичными товарами; по стоимости сделки с однородными товарами; на основе метода вычитания; метода сложения; или резервного метода). В соответствии с нормой, закрепленной абзацем 2 пункта 2 статьи 12 названного Закона таможенная стоимость товаров определяется с использованием метода по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) или метода по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3) в случае невозможности определения таможенной стоимости товаров с использованием метода 1. При этом метод 3 - метод по стоимости сделки с однородными товарами применяется последовательно, в случае невозможности применения метода 2.

     Таможенная  стоимость определяется с использованием метода 4 (метод вычитания) и метода 5 (метод сложения) в случае невозможности  определения таможенной стоимости  товаров с использованием методов 2 и 3 (абзац 3 пункта 2 статьи 12 Закона). Здесь еще раз прослеживается принцип последовательности. Невозможно перейти к использованию метода 4 и 5 при невозможности использования метода 1, не применив метод 2 и 3. При этом законодатель предоставил право декларанту по своему усмотрению выбрать очередность применения методов 4 и 5, но опять с оговоркой - последовательно. Это означает, что невозможно перейти к использованию метода 6 (резервного метода), миновав (не использовав) метод 4 и 5. Декларант может первоначально избрать метод 5 для определения таможенной стоимости, но в случае невозможности его применения декларант не может перейти сразу к использованию 6 метода, он обязан использовать метод 4 и только после невозможности его использования для определения таможенной стоимости перейти к методу 6. И наоборот.

     Резервный метод (метод 6) может использоваться для определения таможенной стоимости  товаров только в случае невозможности  использования методов 1-5 (абзац 4 пункта 2 статьи 12 Закона). Законодательно запрещено  использование метода 6, игнорируя (не применяя) метод 1-5, причем в установленной последовательности.

     Следует помнить, что речь идет о системе  из шести взаимозаменяемых методов, а не о том, что какой-то из методов  лучше и заранее рассчитан  на более низкую величину налоговой базы.

     Принцип последовательности использования  методов определения таможенной стоимости доказан правоприменительной  практикой. Из анализа судебной и  административной практики обжалования  действий и бездействий должностных  лиц таможенных органов усматривается, что нарушение установленной процедуры перехода от первого метода к последующим относится к типовым нарушениям, допускаемым таможенными органами на этапе контроля таможенной стоимости. Это нарушение, как правило, становится основанием для признания решений таможенных органов незаконными и их отмене.