Анализ практики применения тарифных льгот (преференций) в России и за рубежом

Важнейшим условием существования  Таможенного союза и инструментом общей торговой политики является внешний  единый таможенный тариф. Именно он позволил ЕС вести независимую таможенную и общую торговую политики, а с середины 70-х годов доходы от общей торговой политики стали поступать не к государствам-членам, а напрямую Сообществу, являясь одним из важнейших источников бюджета ЕС.

Механизм внешнего таможенного  тарифа заключается в том, что  любые импортные товары, пересекающие границу любого из государств-членов ЕС с какой-либо третьей страной, облагаются таможенной пошлиной в соответствии с общим таможенным тарифом ЕС.

От восьмизначного цифрового  кода Комбинированной номенклатуры ЕС зависит уровень таможенного обложения того или иного товара. Например, ставка пошлины на кордовую ткань для шин из нейлона, пропитанную резиной (код 59021010), составляет 5,5%, а не пропитанную (код 59021090) – 7,8%. ЕТТ состоит из 21 раздела, 99 групп, примерно 1300 тарифных позиций и более 5000 субпозиций, которые в свою очередь подразделяются на еще более мелкие подпозиции. По состоянию на 2010 г., ЕТТ насчитывает в общей сложности 9843 тарифных линий, что означает высокую степень детализации таможенного обложения. Это позволяет ЕС при необходимости выборочно снижать или повышать пошлины (например, в ответ на дискриминационные действия других участников ВТО и с ее разрешения) на конкретные, важные для данной страны товары, не затрагивая при этом интересы других стран.

С 2001 г. ЕТТ является четырехколонным:

в первой колонке приводится код товара по Комбинированной номенклатуре ЕС;

во второй– его  описание;

в третьей – договорные ставки пошлин, согласованные в ходе Уругвайского раунда многосторонних тарифных переговоров в рамках ВТО; в четвертой – единицы измерения.

Применяются несколько  видов таможенных пошлин: адвалорные, исчисляемые в процентах от импортной  стоимости товара и наиболее распространенные (на них приходится 90% общего числа ставок); специфические, фиксируемые в евро за единицу продукции (6,4%); смешанные, представляющие собой комбинацию адвалорных и специфических пошлин (2%); альтернативные, дающие возможность выбора между ними (0,7%), и изменяемые, например, сезонные (0,9%).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Особенности  использования и повышение роли  тарифных преференций в регулировании  внешнеэкономической деятельности 

3.1. Особенности использования тарифных льгот в регулировании внешнеэкономической деятельности, их необходимость и условия предоставления

В соответствии со ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза к таможенным платежам относятся ввозная и вывозная таможенные пошлины, НДС и акциз, взимаемый при перемещении товаров через таможенную территорию Российской Федерации, таможенные сборы.

Кроме того, НДС и акциз  относятся налоговым законодательством  к налогам, а таможенная пошлина - нет. В соответствии с Федеральным  законом от 26.12.2005 N 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год" таможенная пошлина отнесена к такому виду доходов бюджета, как доходы от внешнеэкономической деятельности. Если рассматривать льготы по уплате таможенных платежей с точки зрения налогового и бюджетного регулирования, то они могут быть подразделены на две группы - налоговые и неналоговые.

Уплата таможенной пошлины представляет собой тарифный метод регулирования внешнеторговой деятельности. НДС, акцизы и таможенные сборы входят в группу нетарифных методов.

Существует несколько  классификаций нетарифных методов  регулирования, разработанные ГАТТ/ВТО, Конференцией ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД) и т.д. По одной из классификаций, разработанной ЮНКТАД, нетарифные ограничения внешней торговли подразделяются на семь категорий: паратарифные меры, меры контроля над ценами, финансовые меры, меры автоматического лицензирования, меры количественного контроля, монополистические меры, технические меры. К паратарифным мерам традиционно относят налоги и сборы, уплачиваемые при перемещении товаров через таможенную границу (кроме таможенной пошлины). Формально их уплата не связана с таможенно-тарифным регулированием внешнеторговой деятельности, но на деле оказывает на нее существенное влияние.

Следовательно, можно  сделать вывод об особой роли таможенной пошлины во внешнеторговом регулировании - как об абсолютно самостоятельном инструменте регулирования.

Таможенные льготы предоставляются:

- в отношении налогов,  подлежащих уплате при перемещении  товаров через таможенную границу Российской Федерации;

- в отношении таможенной  пошлины;

- в отношении порядка  таможенного оформления;

- в отношении мер  таможенного контроля.

Таким образом, таможенные льготы - это преимущества в сфере  таможенных платежей, таможенного оформления и таможенного контроля.

Закон закрепляет следующие  виды тарифных льгот:

1) возврат ранее уплаченной таможенной пошлины;

2) освобождение от  уплаты таможенной пошлины;

3) снижение ставки  таможенной пошлины;

4) установление тарифных  квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Возврат ранее уплаченной таможенной пошлины активно используется в целях стимулирования экспорта.

1. Возврат уплаченной  пошлины предусматривается ст. 89, 90 Таможенного кодекса таможенного союза, например, режимом реэкспорта, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации без взимания или с возвратом таможенных пошлин и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, определены условия, при одновременном соблюдении которых в случае вывоза реэкспортируемых товаров уплаченные ввозные пошлины подлежат возврату.

2. Освобождение от уплаты таможенной пошлины относится к особой разновидности налоговых льгот, которая направлена на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Данные изъятия могут осуществляться как на постоянной, так и на временной основе. Статья 35 Закона N 5003-1 устанавливает случаи освобождения от уплаты таможенной пошлины на постоянной бессрочной основе.

3. Снижение ставки  таможенной пошлины, так же  как и освобождение от уплаты  таможенной пошлины, представляет  собой разновидность налогового кредита.

4. Установление тарифных  квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара - это специфическая  для внешнеторговой деятельности  льгота. Тарифная квота - это установление пониженных по сравнению со ставками ввозных таможенных пошлин, применяемыми в соответствии с Таможенным тарифом Российской Федерации, ставок ввозных таможенных пошлин на определенное количество товара, ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации в течение определенного периода. К товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации свыше установленного количества (квоты), применяются ставки ввозных таможенных пошлин в соответствии с Таможенным тарифом Российской Федерации.

Тарифные льготы подразделяются по основаниям применения:

- преференциальные (в зависимости от страны происхождения);

- иные (собственно тарифные), предоставляемые в зависимости,  например, от категории товаров (валюта), цели ввоза (гуманитарная помощь), избранной таможенной процедуры (ст. 37 Закона N 5003-1).

Таким образом, преференция относится в настоящее время к одному из особых видов тарифных льгот, предоставляемых в виде установления тарифных квот, освобождения от уплаты или снижения ставок ввозных таможенных пошлин. Возможно, законодатель таким способом хотел объединить все тарифные льготы в единую систему и определить особое место преференций в этой системе. Однако экономический смысл предоставления Российской Федерацией преференций не изменился и вряд ли изменится в ближайшие годы. Необходимо отметить, что применение преференциального режима рекомендовано ООН в рамках Всеобщей системы преференций и закреплено в главе IV ГАТТ/ВТО.

В соответствии со ст. 36 Закона N 5003-1 при осуществлении торгово-политических отношений Российской Федерации  с иностранными государствами допускается установление преференций по Таможенному тарифу Российской Федерации:

- в виде установления  тарифных квот на преференциальный  ввоз сельскохозяйственных товаров,  аналоги которых производятся (добываются, выращиваются) в Российской Федерации;

- в виде освобождения  от уплаты ввозных таможенных  пошлин, снижения ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров:

а) происходящих из государств, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли или таможенный союз либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза;

б) происходящих из развивающихся  стран, пользующихся национальной системой преференций Российской Федерации, пересматриваемой Правительством РФ периодически, но не реже чем один раз в пять лет.

Наряду с указанным  в Законе N 5003-1 перечнем товаров, подпадающим под тарифное квотирование, на протяжении нескольких лет в практике предоставления Российской Федерацией преференций применяется перечень товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран - пользователей схемой преференций Российской Федерации, в отношении которых при ввозе на территорию Российской Федерации предоставляется преференциальный режим. Перечень стран-пользователей схемой преференций Российской Федерации определен постановлением Правительства РФ от 13.09.1994 N 1057, перечень отдельных товаров - постановлением Правительства РФ от 25.05.2000 N 414 (в основном продукты питания растительного и животного происхождения, некоторые категории сырьевых товаров и изделий из них).

3.2. Повышение роли тарифных льгот в регулировании внешнеэкономической деятельности

 

В современных условиях интеграции России в мировое хозяйство  и вступления в ВТО повышается значение эффективности инструментов защиты национальных интересов на внешнем и внутреннем рынках.

 Во всех странах  мира внешнеторговая деятельность  регулируется государством. Глубина и жесткость этого регулирования, как и набор методов, с помощью которых осуществляется это регулирование, в разных странах различны. Однако общим является одно - государство защищает свою национальную экономику, защищает интересы своих экспортеров за рубежом и экономические интересы отечественных производителей и потребителей товаров и услуг на национальном рынке. Таким образом, воздействие государства на ВЭД - это фактор развития страны, благосостояния нации. Бесконтрольная же деятельность организаций, самостоятельно выходящих на внешний рынок может привести к отрицательным последствиям для всей экономики страны.

Согласно Конституции  РФ (п."ж" ст.71) таможенное регулирование находится в ведении РФ.

Круг общественных отношений, названный в Конституции РФ "таможенное регулирование", представляет собой совокупность ряда элементов, обеспечивающих государственное регулирование внешнеэкономической и внешнеторговой деятельности. Одна из форм проявления таможенного регулирования заключается в установлении порядка и правил, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ.

Таможенно-тарифное регулирование в Российской Федерации основано на правовых предписаниях органов государственной власти и осуществляется нормами законодательства РФ.

Правовую основу регулирования  таможенно-тарифного регулирования составляет Таможенный кодекс Таможенного Союза и закон N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности". Положения ТК ТС направлены на максимальное приближение таможенных стандартов к мировому сообществу. Поэтому акцент сделан на понятийный аппарат. Введен термин "таможенное регулирование", определяющий порядок перемещения имущества, имеющего материальную оболочку, через таможенную границу РФ при этом не имеет значения, в каких целях эти правила установлены сбор доходов федерального бюджета от ВЭД, защита интересов отечественных товаропроизводителей, обеспечение безопасности потребителя, сохранение культурных ценностей.

Таможенное регулирование  выступает механизмом ВЭД. Но между  тем нормативно-правовые акты, на основе которых осуществляются ВЭД и  таможенное регулирование, не связаны между собой, это определяется в первую очередь отсутствием единой терминологической базы и тем, что создавались они в отрыве друг от друга. Первый Таможенный кодекс был принят в 1993 году, а Закон "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" лишь в 1995 году. И, несмотря на уже существующий опыт в данной сфере, принятие новых нормативно-правовых актов не привело законодательное регулирование данной сферы к единому стандарту. Как ТК ТС 2010 года, так и Закон N 164-ФЗ не содержат необходимых терминологических положений. Отсюда сложившиеся и широко распространенные ложные представления о предмете таможенного регулирования.

Отсутствие единого  толкования нормативно-правовых актов, применяемых при регулировании ВЭД и, в частности, при таможенно-тарифном регулировании, порождает конкуренцию норм, содержащихся в различных законах и иных правовых актах, по сходным правоотношениям и в наличии правовых пробелов. Поэтому основой регулирования становится правильное использование законодательства о ВЭД и таможенно-тарифном регулировании. Из-за неправильного толкования возникают проблемы при рассмотрении споров в судах, так как суды применяют методы аналогии закона и аналогии права. Это не решает проблем, как действовать субъектам ВЭД в каждой конкретной ситуации, которая не регламентирована нормой права при вступлении в таможенные правоотношения. Федеральная таможенная служба вправе давать разъяснения по проблемным вопросам применения внешнеэкономического и конкретно таможенного законодательства, но арбитражные суды редко применяют их в своей работе.