Методика выявления налоговых преступлений

Расследование преступлений осуществляется в конкретных условиях времени, места, окружающей среды, во взаимосвязи с  другими процессами объективной  действительности, поведением лиц, оказывающихся в сфере уголовного судопроизводства, под воздействием иных, порой остающихся неизвестными для следователя, факторов. Эта сложная система взаимодействий образует в итоге ту конкретную обстановку, в которой действует следователь и иные субъекты, участвующие в доказывании, и в которой протекает конкретный акт расследования. Эта обстановка получила в криминалистике общее название следственной ситуации. Как отмечается в отечественной юридической литературе, следственная ситуация - это совокупность условий, в которых в данный момент осуществляется расследование, т. е. та обстановка, в которой протекает процесс доказывания. [12]

Таким образом, под исходной следственной ситуацией следует понимать обстановку (совокупность условий), в которой начинается расследование.

Основными элементами реальной исходной следственной ситуации являются:

1) первоначальная информация, полученная  при проверке заявлений, сообщений  и сразу после возбуждения  уголовного дела, о событии, содержащем  признаки преступления, о лицах, причастных к этому событию;

2) объективные условия, характеризующие  получение этой информации (место,  время, климатические условия,  использование научно-технических  средств и т. п.);

3) силы и средства, имеющиеся  в распоряжении следователя для дальнейшей работы по использованию исходной информации в этих условиях;

4) позиция подозреваемого, потерпевшего, свидетелей, а также результаты  их противодействия установлению  истины в начале расследования  и потенциальной возможности  противодействия;

5) иные факторы, препятствующие  или способствующие успешному  решению криминалистических задач  (например, утрата обнаруженных при  осмотре вещественных доказательств,  явка с повинной преступника  и др.).

Анализируя практику расследования  уголовных дел, можно сделать вывод о том, что, как правило, на начальном этапе расследования дел данной категории складываются два вида исходных следственных ситуаций.

Первый вид характерен тем, что  исходная информация о налоговом  преступлении формировалась, как правило, из оперативных источников. За счет получения информации оперативного характера следователь имеет возможность узнать о преступном деянии - о большинстве обстоятельств, подлежащих установлению в ходе расследования налогового преступления. После чего, учитывая исходные данные о преступном деянии, полученные оперативным путем, сформировать для себя порядок проведения первоочередных следственных действий. В этом случае план расследования, иначе говоря, программа первоначальных следственных действий будет представлять собой серию оперативно-следственных мероприятий, неожиданных для субъектов преступного деяния. Таким планом или программой расследования в первую очередь намечаются обыски и задержания, осмотры и выемки, допросы свидетелей, опознания и очные ставки. Затем, как правило, назначаются и проводятся необходимые экспертизы и другие следственные действия.

Однако при исполнении указанного плана первоначальных следственных действий, условно его можно назвать  «внезапность», довольно часто возникают  проблемы, связанные с привлечением большого количества исполнителей и организации между ними достаточно хорошего взаимодействия. От хорошего взаимодействия в значительной мере зависит успех реализации данного плана на начальном этапе расследования уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Для решения указанной проблемы необходимо на начальном этапе расследования создавать следственные бригады, которые должны состоять из двух или трех следователей, достаточного количества оперативных сотрудников, количество которых определяется исходя из количества и специфики первоначальных следственных действий. Довольно часто возникает необходимость включения в такие следственные бригады сотрудников оперативно-технического отдела, обладающих знаниями в области компьютерной техники, программного обеспечения и информационных технологий, а также специалистов, обладающих познаниями в бухгалтерском учете и аудите.

Результаты проведенного исследования свидетельствует о том, что на практике постановка на индивидуальный профилактический учет осуществляется в единичных случаях. Это во многом объясняется отсутствием должного воздействия между контролирующими и правоохранительными органами, а также перегруженностью их работников в условиях дефицита кадров и материально-ресурсного обеспечения. Кроме того, на крайне редкое применение мер ранней профилактики оказывает влияние и такая субъективная причина, как ориентация правоохранительных органов на пресечение оконченного преступления, а не предотвращения его на ранних стадиях преступной деятельности. [13]

 

 

3.3 Выдвижение и проверка следственных  версий на первоначальном этапе  расследования

 

 

Особое место в разрешении исходной следственной ситуации занимают версии. Для исходной следственной ситуации при дефиците информации характерны типы версий, в которых обобщен опыт разрешения схожих следственных ситуаций. Использование таких версий - результат аналогии между единичным (конкретная ситуация) и общим (опыт разрешения сходных ситуаций). Эта аналогия неизбежна, она помогает определить вероятный путь решения возникших конкретных задач предварительного следствия на начальном этапе расследования.

Таким образом, построение версий после  того, как исходная информация сформирована, означает выдвижение на новой информационной основе более обоснованных и конкретных предположений о сущности налогового преступления и его участников.

При разрешении исходной следственной ситуации, которая складывается на начальном этапе расследования  уголовных дел, возбужденным по факту  уклонения от уплаты налогов, приходится решать следующие задачи:

- выявление и извлечение (расшифровка)  информации о налоговом преступлении  из вещественных, документальных  и личных источников - носителей  сведений;

- систематизация исходных данных, извлеченных из указанных источников информации;

- интеграция (слияние) исходной  информации о налоговом преступлении  с данными криминалистической  характеристики налоговых преступлений - собственно построение версий;

- выведение следствий, которые  вытекают из этой или иной версии (разработка версии).

После возбуждения уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов  версии в основном строятся путем  сопоставления исходной информации с типовой криминалистической характеристикой. Однако на этом этапе у следователя  возникают трудности, которые связаны с тем, что в научной литературе, да и в рекомендациях, недостаточно точно разработан вопрос о криминалистической характеристике налоговых преступлений. [14]

Сопоставление исходной информации о  налоговом преступлении с типовой криминалистической характеристикой дает возможность следователю построить общие версии о способе совершения налогового преступления.

Причем уловки, используемые в каждой из перечисленных групп, могут быть взаимосвязаны и отражать одновременно незаконные манипуляции как с доходами предприятия, так и с затратами и долгами, искажениями в бухгалтерской отчетности. Следует отметить, что версия о сговоре главного бухгалтера и руководителя предприятия нуждается в более тщательной проверке в ходе расследования.

Если в документах имеется материальный подлог или же они полностью сфальсифицированы, то необходимо решить следующие вопросы:

- какова сумма заниженной выручки;

- кем и на каком этапе были  составлены подложные документы;

- каково количество торговых  точек;

- каково количество поступившего  на реализацию товара, какова  цена реализованного товара, на  какие цели была использована  сокрытая прибыль;

- какова сумма неуплаченного  налога;

- отмечались ли факты «неделовых»  отношений руководителя и главного  бухгалтера или любого работника данного предприятия с проверяющими налоговыми инспекторами или ревизорами.

Однако следует отметить, что  нельзя абсолютизировать версии и считать  их главными методами решения следственных задач. Версии - это один из элементов  в сложном комплексе интеллектуальных операций, направленных на разрешение исходной следственной ситуации, и версия в этом комплексе отнюдь не вправе претендовать на исключительную роль.

После завершения разработки каждой из построенных версий начинается процесс  планирования их проверки.

Необходимо вначале определить последовательность решения сформулированных вопросов, какой из них надлежит решать в первоочередном порядке, какой - позднее. [15]

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

На основании вышеизложенного, следует сделать вывод, что налоговые преступления входят в число наиболее опасных преступных деяний, так как наносят вред экономическому благополучию страны и соответственно всему обществу в целом, особенно ставя в трудное материальное положение граждан, находящихся на бюджетном финансировании, а также граждан, получающих социальные пособия из государственных внебюджетных фондов. Поэтому важно детально разработать вопросы ответственности за указанные преступления, выработать действенную методику их расследования, обеспечить материально-техническую базу органов финансовой полиции, повысить меры безопасности сотрудников, постоянно повышать их квалификацию.

Опасность налоговых преступлений состоит в том, что прекращаются каналы поступления денежных средств  в бюджет всех уровней и, таким  образом торпедируется бюджетная и налоговая политика государства, оно лишается одного из наиболее действенных инструментов управления экономикой - денежных средств. Также опасность налоговых преступлений состоит и в том, как показывают исследования, что незаконно сокрытые от налогообложения средства уходят в «теневой» бизнес. Начинают работать криминальные структуры, усиливая экономическую базу организованной транснациональной преступности.

Проблемы расследования налоговых  преступлений, представляются наиболее сложными как для ученых-юристов, так и для правоприменителей, в особенности для следователей.

Следует отметить, что способов совершения налоговых преступлений достаточно много по сравнению с другими  преступлениями. Поэтому целесообразно  выделять каждый способ отдельно и разрабатывать по нему методику расследования, для наиболее эффективного и быстрого раскрытия преступления. Данная задача представляется очень сложной, нужно большое количество времени, знание тонкостей налоговой системы, бухгалтерского учета, сложившихся отношений субъектов налогообложения. Однако разработка таких методик помогла бы следователям ориентироваться в многообразии способов совершения преступлений, что привело к увеличению раскрываемости преступлений в налоговой сфере.

Результаты такой деятельности должны быть доступны не только следователям данного подразделения, но следователям подразделений других регионов Казахстана, так как уровень налоговой преступности (а значит и опыт расследования) в таких центрах деловой активности, как Алматы, Астана, Караганда, намного выше, чем в других регионах. Обмен такой информацией должен осуществляться в форме публикаций соответствующих информационных бюллетеней, конференций и изданий специальной литературы, где проводился бы анализ следственной практики по расследованию налоговых преступлений.

Налоговое преступление может быть выявлено наряду с незаконным предпринимательством в случае, если лицо, кроме незаконного  предпринимательства, осуществляло законную деятельность и при этом уклонялось от уплаты налогов или сборов. Поэтому рассматривать незаконное предпринимательство как преступление, предваряющее налоговое преступление, на наш взгляд, не совсем правильно.

Анализ следственной практики позволяет  выделить две области человеческой деятельности, являющейся источником криминалистических рекомендаций, которые должны стать предметом данных научных исследований:

- область противоправной деятельности, направленной на совершение уклонения  от уплаты налогов;

- область раскрытия и расследования  налоговых преступлений, т.е. правоохранительная деятельность.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

1 Конституция Республики Казахстан  от 30 августа 1995 года (с дополнениями  и изменениями от 02.02.2011г.)

 

2 Есберген Алауханов, Кайрат  Ахмедин. Налоговые преступления: аспекты борьбы и профилактики. Учебное пособие. - Алматы, 2010.

 

3 Бабаева Э.Б., Поливода В.К. Возбуждение  уголовных дел о сокрытии доходов  (прибыли) или иных объектов  налогообложения // Законность. № 10.1996.

 

4 Бабаев Б.Н., Куприянов Л.С, Уклонение  от уплаты налогов // Российская юстиция. № 12.1996.

 

5 Уголовный кодекс Республики  Казахстан (с изменениями и  дополнениями по состоянию на 30.06.2010 г.).

 

6 Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Налоговые  преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и  предупреждает. - М.: УКЦ ЮрИнфоР, 1998.

 

7 Постановление Пленума Верховного  Суда РК №19 от 20 декабря 1999 года  «О некоторых вопросах применения  судами налогового законодательства»  // СПС.: Юрист-2009.

 

8 О налогах и других обязательных  платежах в бюджет. Кодекс  Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года N 99-IV.