Условия назначения ревизий и документальных проверок следователем по уголовному делу в отношении уклонения от уплаты таможенных платеже

Исходная информация для возбуждения уголовных дел о преступлениях, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей, содержится в материалах:

– дел об административном нарушении  таможенных правил;

– полученных в ходе оперативно-розыскной  деятельности;

– переданных из других правоохранительных органов;

– выделенных из уголовных дел, возбужденных таможенными органами;

– полученных из иных источников (заявления  и сообщения граждан и т. д.), содержащих достаточные данные, указывающие  на признаки преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ. В первую очередь указанная информация выявляется в процессе таможенного контроля.

Таможенный контроль – это система  мер, предпринимаемых таможенными  органами РФ в целях обеспечения  соблюдения законодательства РФ, включая  контроль: за законностью и обоснованностью  перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу; за соблюдением требований таможенных режимов и таможенных процедур; за соблюдением тарифных и нетарифных мер таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД); за полнотой и своевременностью уплаты таможенных платежей и др.

Способы совершения преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей, подразделяются на две группы. Первая группа связана  с незаконным изъятием товаров и  транспортных средств, находящихся  под таможенным контролем, с целью уклонения от уплаты таможенных платежей. К ней относятся:

– недоставка товаров  в таможню назначения;

– нарушение законодательства о  таможенных режимах, предполагающих полное или частичное освобождение от уплаты таможенных платежей;

– нарушение законодательства в  сфере складских операций;

– неправомерное использование  тарифных льгот по уплате таможенных платежей.

Вторая группа включает способы, связанные с недостоверным  декларированием товаров и транспортных средств или иными действиями, направленными на неправомерное освобождение от таможенных платежей или их занижение. В частности, имеется в виду заявление недостоверных сведений: а) о таможенной стоимости товаров; б) о стране происхождения товара; в) о наименовании и коде товаров по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности для товаров, имеющих сходные потребительские характеристики; г) о количестве товаров и иные сведения⁶.

Таким образом, условия назначения ревизий и документальных проверок по уголовным делам по ст. 194 УК РФ следующие:

1. Информация (сообщение, заявление) о совершении преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ, полученная в результате оперативно-розыскных мероприятий, в результате таможенного контроля, полученная из дел об административном нарушении таможенных правил, переданная из других правоохранительных органов, а также при выделении из уголовных дел, возбужденных таможенными органами.

Эта информация должна содержать достаточные данные, указывающие на признаки этого преступления (истечение сроков для уплаты таможенных платежей, крупный размер неуплаты, исключение контрабанды). 

Как отмечает Е.А. Доля в своей монографии «Формирование доказательств на основе результатов оперативно-розыскной деятельности» (М., 2009), после возбуждения уголовного дела целесообразнее проведение  экспертизы: «После того как уголовное дело возбуждено, для выяснения обстоятельств предмета доказывания и побочных фактов, требующих специальных познаний, в том числе и в области финансов, бухгалтерского учета, необходимо назначать экспертизу, а не ревизии и аудиторские проверки. Именно производство экспертизы обеспечивает надлежащие гарантии получения не только доброкачественного доказательства (заключения эксперта), но и соблюдение при его формировании, проверке, оценке прав и законных интересов обвиняемого. Причем их реализация обвиняемым начинается уже с момента ознакомления с постановлением о назначении экспертизы.

Это может выражаться в уточнении вопросов, поставленных перед экспертом, постановке перед ним дополнительных вопросов, заявлении ходатайств о предоставлении эксперту дополнительных материалов, относящихся к предмету экспертизы, о назначении эксперта из числа лиц, указанных обвиняемым, о присутствии при производстве экспертизы и даче объяснений эксперту, заявлении отвода эксперту (ст. 198 УПК РФ). Возможность реализации перечисленных прав наряду с соблюдением предусмотренных законом четких оснований назначения экспертизы, порядка ее производства, включая гарантии, связанные с правами, обязанностями и ответственностью эксперта (не уклоняться от явки по вызовам властных субъектов уголовного процесса, ответственностью за дачу заведомо ложного заключения, за разглашение данных предварительного расследования), способствуют всесторонности, полноте и объективности исследования обстоятельств уголовного дела при производстве экспертизы»⁷.

2. Фактическими основаниями для проведения первичной ревизии могут быть:

- наличие в деле данных об отдельных фактах преступления, из которых усматривается необходимость проверки по первичным документам всей деятельности организации и должностных лиц, если за этот период времени плановая ревизия не проводилась;

- обоснованное ходатайство обвиняемого (подозреваемого) о проверке его показаний, опровергающих предъявленное обвинение или возникшее подозрение (например, истребование первичных документов, которые не были полностью проверены, возражения по выводам инвентаризационной комиссии). Зачастую материально ответственные лица, у которых обнаружены недостачи или излишки, ссылаются на ошибочность бухгалтерских записей и запущенность учета. К подобным ходатайствам необходимо относиться весьма критически и назначать ревизию следует только в тех случаях, когда ходатайства обоснованны;

- необходимость проверки по первичным документам признательных показаний обвиняемого (подозреваемого) о совершении преступных действий с использованием бухгалтерских документов.

3. Возражая несколько  Е.А.Доля, следует отметить, что не  всегда возможно проведение экспертизы сразу. Иногда необходимо проведения повторной ревизии, а именно:

- в случае противоречия между выводами акта первичной документальной ревизии и другими материалами дела, подтверждающими преступную деятельность;

- в случае проведения первичной ревизии в отсутствие заинтересованного лица, за исключением тех случаев, когда установлено, что оно преднамеренно уклонялось от участия в ней;

- при поверхностности предшествующей ревизии, т.е. когда первичная ревизия проводилась только по вторичной документации без проверки первичных учетно-бухгалтерских документов;

- при сообщении эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение без предварительного проведения повторной или дополнительной ревизии⁸.

2. Условия назначения ревизий и документальных проверок следователем по уголовному делу в отношении преднамеренного банкротства или фиктивного банкротства.

При совершении преступления, предусмотренного ст. 196 УК РФ признаки банкротства создаются специально, целенаправленно.

Объективная сторона  характеризуется деянием (действием или бездействием), повлекшим неспособность должника удовлетворить имущественные требования кредиторов. К таким действиям можно отнести, например, получение или предоставление на невыгодных для себя условиях, заключение убыточных сделок, невзыскание кредиторской задолженности и т.п. В результате должны образоваться неплатежеспособность должника и признаки банкротства.

Уголовная ответственность  предусмотрена при условии, если преднамеренное банкротство повлекло причинение крупного ущерба (свыше 1,5 млн. руб.).

Для привлечения к  уголовной ответственности решение  арбитражного суда о признании лица банкротом не обязательно.

Субъект – специальный, прямо указанный в ст. 196 УК РФ. Арбитражные управляющие не могут быть субъектами этого преступления, поскольку к моменту наделения их полномочиями руководителя признаки банкротства уже существуют.

Объект преступления – общественные экономические отношения, соответствующие принципу запрета заведомо криминальных форм поведения субъектов экономической деятельности.

Общественная опасность  деяния заключается в нарушении  принципов осуществления экономической  деятельности и в причинении ради личной выгоды вреда правоохраняемым  интересам. Преступление зачастую связано  с хищением собственности.

Преднамеренное банкротство – заведомо несостоятельное ведение дел. Смысл подобной операции – уход от выполнения гражданско-правовых договоров, поскольку, согласно ч. 6 ст. 64 ГК РФ, требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными.

В литературе описаны  и на практике встречаются, в основном, следующие разновидности преднамеренного  банкротства:

- досрочное погашение  кредиторских или иных задолженностей;

- предоставление кредитов  или имущества в аренду физическим или юридическим лицам, которые заведомо не собираются его возвращать;

- перевод средств на  счета других предприятий, с  которых они снимаются;

- получение кредитов  под ведение какой-либо деятельности  и неосуществление ее;

- заключение сделки на заведомо невыгодных условиях (по завышенной цене, или с более высокими процентами расчета, чем обычно принято, с предоплатой всей суммы сделки, и т.п.);

- отказ от заключения  выгодной сделки;

- невзыскание дебиторской  задолженности;

- присоединение других организаций с кредиторской задолженностью;

- создание дочерних  организаций и др⁹.

С целью выявления  признаков преднамеренного банкротства  проводится анализ финансово-хозяйственной  деятельности должника, который делится  на два этапа. На первом этапе рассчитываются показатели, характеризующие изменения в обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами, имевшие место за период проверки. На втором этапе анализируются условия совершения сделок должника за этот же период, повлекших существенные изменения в показателях обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами.

В случае установления на первом этапе существенного ухудшения  в показателях обеспеченности обязательств проводится экспертиза сделок должника за тот же период, реализация которых могла быть причиной соответствующей динамики показателей.

Существование Методических рекомендаций по проведению экспертизы о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства (утв. распоряжением ФСДН РФ от 8 октября 1999 г. N 33-р) свидетельствует о распространенности данного вида преступлений, а также свидетельствует о необходимости при обнаружении признаков этого преступления назначения экспертизы. Ревизия и документальная проверка выполняет здесь роль собирания доказательств.

Следует в то же время  заметить, что результатов подобной экспертизы для установления в действиях  лица признаков преступления, предусмотренного ст. 196 УК РФ, недостаточно; должны быть констатированы все указанные в законе признаки преднамеренного банкротства, включая преступные последствия, вину и признаки субъекта.

В результате преступления причиняется крупный ущерб. Понятие  крупного ущерба дано в примечании к ст. 169 УК РФ; он должен превышать 1 млн. 500 тыс. рублей.

Нынешняя редакция ст. 196 УК РФ позволяет решить достаточно однозначно сложный вопрос – о моменте окончания преднамеренного банкротства. Исходя из того, что в диспозиции статьи говорится о действиях (бездействии), заведомо влекущих неспособность юридического лица или индивидуального предпринимателя в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, можно сделать вывод о том, что достаточно совершения самих действий (бездействия), повлекшего причинение крупного ущерба. Фактического наличия признаков банкротства или подтверждения банкротства в арбитражном суде для наличия оконченного состава не требуется.

Таким образом, условиями  назначения ревизии по данному виду преступления могут быть:

- информация (сообщение, заявление) о совершении преступления, предусмотренного ст. 196 УК РФ, полученная в результате оперативно-розыскных мероприятий, в результате работы конкурсного управляющего, полученная из дел об административном правонарушении ст. 14.12 КоАП РФ), переданная из других правоохранительных органов.

- информация, полученная в результате проверок органами ФНС.

Данная информация должна указывать на  признаки указанного преступления (причинения крупного ущерба для назначения ревизии достаточно).

Фиктивное банкротство. В отличие от преступлений, предусмотренных ст. ст.  195 и 196 УК РФ, признаков банкротства в реальной действительности нет.

Общественно опасное  деяние заключается в том, что  руководитель, учредитель (участник), индивидуальный предприниматель, зная о своей финансовой состоятельности, тем не менее публично объявляют себя банкротом.