Классификация налоговых правонарушений

22.3. Классификация  налоговых правонарушений

Классификация налоговых  правонарушений может осуществляться по различным критериям.

а) в зависимости от объекта:

- сокрытие дохода;

- занижение дохода;

- отсутствие учета объекта  налогообложения или ведение  его учета с нарушением установленного  порядка;

- несвоевременная уплата  налога;

- непредставление документов  и иной информации и т. д.;

б) в зависимости от направленности деяний:

- правонарушения против  системы налогов;

- правонарушения против  прав и свобод налогоплательщиков;

- правонарушения против  порядка ведения бухгалтерского  учета и отчетности;

- правонарушения против  контрольных функций налоговых  органов и т. д.;

в) в зависимости от характера  санкций и отраслей, их регулирующих:

- уголовная;

172

Глава 22. Ответственность  за нарушение налогового законодательства

- административная;

- финансовая.

г) в зависимости от степени  общественной опасности:

- налоговые преступления;

- налоговые проступки.

В основе классификации налоговых  правонарушений лежат две группы критериев, которые и позволяют  отнести конкретное правонарушение к определенному виду.

1. Количественные'.

- срок уклонения, непредставления  отчетности по налогам и сборам;

- размер неуплаченных, сокрытых  сумм налогов, сборов.

2. Качественные - обстоятельства, характеризующие общественную опасность  правонарушения. Одним из основных  критериев в этой области законодатель  обычно выделяет форму вины. Так,  умышленное непредставление, уклонение  от подачи налоговой декларации  наказыва

Законодательно закреплены 12 составов налоговых преступлений в Налоговом кодексе Российской Федерации. В настоящее время  подобные деяния в Украине квалифицируются  по ст. 1482 Уголовного кодекса Украины. Впервые уголовная ответственность  за налоговые право

Уголовная ответственность  по данным составам характеризуется  некоторыми особенностями:

- субъектами являются  физические лица (налогоплательщики  или должностные лица);

- регулируется уголовно-правовыми  нормами;

- осуществляется только  в судебном порядке;

- характеризуется определенными  процессуальными особенностями1.

Если понятие объекта  и субъекта преступления не вызывает особых проблем, то элементы характеристики субъективной стороны налогового преступления более сложны при конкрети-

1 См.: Финансовое право:  Учебник / Под ред. Н. И Химичсвой.      С. 501.

173

ХГ

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

зации. Законодательное регулирование  формы вины не позволяет определить, с какой формой вины совершается  сокрытие объекта налогообложения. Некоторые основываются на грамматическом толковании, т. е. исходят из того, что  сокрытие предполагает осознание субъ

Административная ответственность  представляет собой меры административного  воздействия с помощью административно-правовых норм, содержащих осуждение виновного  и его деяния и предполагающих отрицательные последствия для  правонарушителя. Особенностями админ

- отсутствие тяжких правовых  последствий;

- применение по отношению  к менее тяжким налоговым правонарушениям  (проступкам);

- административные санкции  не влекут за собой судимости.

Основанием для административной ответственности за нарушение налогового законодательства является наличие  состава административного правонарушения - виновного умышленного или неосторожного  действия или бездействия, посягающего  на охраняемые законом общест

К административной ответственности  могут быть привлечены граждане и  должностные лица, виновные в нарушении  налогового законодательства. Административной ответственности подлежат лица, достигшие  к моменту совершения правонарушения шестнадцатилетнего возрас

Подробнее об уголовной ответственности  за нарушение налоговою законодательства см.: Перепелица А И. Уголовная ответственность  за преступления в сфере финансовой деятельности и обращения ценных бумаг. Комментарий к действующему законодательству. X.. 1998.

174

I.шва 22. Ответственность  за нарушение налогового законодательства

Из всех видов административных взысканий налоговым органам  предоставлено право использовать административный штраф. Размер его  определяется в пределах, установленных  за совершение соответствующих правонарушений, в суммах, кратных определенному  показателю

Финансовая ответственность  предполагает наказание уполномоченным органом налогоплательщика за совершение налогового правонарушения в порядке, установленном финансово-правовыми  нормами, с целью реализации общественных интересов по обеспечению денежных пост

Ответственность за нарушение  налогового законодательства реализуется  путем:

- взыскания всей суммы  сокрытого или заниженного платежа  в бюджет в форме налога;

- штрафа (налагаемого налоговым  органом);

- пени, взыскиваемой с  плательщика за задержку уплаты  налога.

Механизм уплаты сумм, начисленных  налоговым органом за нарушения  налогового законодательства, регулируется конкретными нормативными актами, характеризующими отдельные виды налогов или ответственность  налогоплательщиков. Несколько детальнее  этот механизм к

Необходимо учитывать  и особенности применения дисциплинарной ответственности при нарушении  налогового законодательства. В основе этих нарушений лежит невыполнение или ненадлежащее выполнение налоговых  обязанностей плательщика как работника  конкретного пре

175

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

тельством. Особенности же подобной ответственности в области  налогового законодательства практически  отсутствуют, что не позволяет выделить дисциплинарную ответственность как  самостоятельный вид при нарушении  налогового законодательства.

Предупреждение налоговых  правонарушений не всегда достигает  своей цели, поэтому особое значение приобретает регулирование наказания  за совершение налоговых проступков и преступлений. Применение санкций  можно классифицировать по нескольким основаниям.

А. По характеру воздействия:

1. Непосредственное наказание  - санкции, воздействующие непосредственно  на плательщика, его имущественное  состояние (лишение свободы, штраф,  конфискация объектов обложения  и т. д.);

2. Опосредованное наказание  - санкции, непосредственно не  причиняющие имущественных потерь  плательщику, но уменьшающие его  поступления в перспективе или  ограничивающие его деятельность (арест счета, приостановление  деятельности предприятия и т.  д.).

Б. По отраслевому характеру (уголовная, административная, финансовая).

 

 

Классификация налоговых  преступлений в Российской Федерации^[1]

С введением новых  составов (ст.199.1 и ст.199.2) в УК РФ в  настоящее время назрела необходимость  провести классификацию налоговых  преступлений. Однако в уголовной  науке не выработано единого подхода  к вопросу о том, какие составы  объединяются понятием «налоговые преступления». В последнее время в уголовно – правовой литературе стало нередко  использоваться понятие «преступление  в сфере налогообложения», которое  многими авторами рассматривается  несколько шире, чем понятие «налоговые преступления».

К преступлениям  в сфере налогообложения В.Д. Ларичев  относит деяния, предусмотренные  ст.198, 199, а также ст.170 «Регистрация незаконных сделок с землей», ст. 171 «Незаконное предпринимательство», ст. 172 «Незаконная банковская деятельность», ст.173 «Лжепредпринимательство», ст.193 «Невозвращение из-за границы средств  в иностранной валюте».[2] И.И. Кучеров ограничивает число преступлений в сфере налогообложения пятью составами, предусмотренными ст.170,173, 194, 198, 199 УК РФ. К налоговым преступлениям он относит исключительно деяния по ст.198 и 199 УК РФ.[3] Н.А. Лопашенко считает, что современное уголовное законодательство предусматривает четыре состава преступлений (ст.170, 194, 198, 199 УК РФ).[4]

Многие исследователи  рассматривают ст.194,198,199 УК РФ в пределах одной классификационной группы, которую определяют как преступления в сфере налогообложения.[5] Например, В.А.Егоров считает обязательным отнесением к налоговым преступлениям состав ст.194 УК РФ (Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации и физического лица). «В пользу такого решения этого вопроса свидетельствует то, что согласно ст. 13 Налогового кодекса РФ таможенная пошлина и таможенные сборы отнесены к федеральным налогам и сборам. Кроме того, в ст. 50 Бюджетного кодекса РФ таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи рассматриваются как вид налоговых доходов федерального бюджета. Согласно ст. ст. 30 и 34 Налогового кодекса РФ таможенные органы наделены полномочиями налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу».[6]

Действительно, таможенная пошлина и таможенные сборы наряду с налогами входили в состав системы  налогов и сборов РФ до 1 января 2005 года. В связи с изменениями  в Налоговом кодексе РФ[7] рассматриваемые платежи были исключены из системы налогов и сборов, и теперь правовой режим таможенных платежей полностью регулируется таможенным законодательством[8]. Данные изменения в налоговом законодательстве опровергают утверждения В.А. Егорова в отношении ст.13 НК РФ.

Нет сомнений, что  между преступлениями в сфере  налогообложения и таможенными  преступлениями существует отличие. И, по мнению И.И. Кучерова, это отличие  заключается, прежде всего, в их видовых  объектах.

Основной объект указанного ст. 194 УК РФ преступления —  общественные отношения, регулирующие порядок осуществления внешнеэкономической  деятельности, составной частью которого является обязанность по уплате соответствующих  таможенных платежей.[9]

Видовой объект преступлений, предусмотренных ст.ст.198,199 УК РФ, можно  определить как совокупность охраняемых уголовным законом отношений  по взиманию налогов и сборов, а  также отношений, возникающих в  процессе осуществления налогового контроля. Это позволяет отграничить  данные преступления от преступления, предусмотренного ст.194 УК РФ, поскольку  видовым объектом таможенных преступлений являются отношения, связанные с  деятельностью таможенных органов.[10]

Ш.Я. Насрутдинова намеренно  не включает в группу налоговых преступлений статью 194 УК РФ, т.к. главное отличие  таможенных платежей от налогов состоит  в относительно регулярном характере  последних (периодической уплате в  установленные сроки) на основании  длительно существующих обстоятельств, предусматривающих уплату налога, в  то время как таможенные платежи  имеют преимущественно разовый  характер и связаны с возникновением краткосрочных обязательств (перемещением товаров через таможенную границу). Налоговый и Таможенный кодексы демонстрируют принципиально разные подходы к сходным ситуациям и по разному определяет сферы прав и обязанностей налоговых и таможенных органов.[11]

Как нам представляется, Верховный Суд РФ также занимает аналогичную позицию. Так, в постановлении  Пленума от 4 июля 1997г. «О некоторых  вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности  за уклонение от уплаты налогов», давая  разъяснения по применению уголовного законодательства, Верховный Суд  РФ в качестве налоговых преступлений назвал только преступления, предусмотренные  стст.198 и 199 УК РФ.[12]

В связи с изложенным большинство авторов относит  деяние, ответственность за совершение которого предусмотрена ст. 194 УК РФ, к группе таможенных преступлений.

Из выше сказанного, с включением всех изменений в  уголовном законодательстве, можно  перечислить виды составов, которые  относятся к преступлениям в  сфере налогообложения, в данном случае это:

1) Уклонение от  уплаты таможенных платежей, взимаемых  с организации или физического  лица (ст.194);

2) Уклонение от  уплаты налогов и (или) сборов  с физического лица (ст.198);

3) Уклонение от  уплаты налогов и (или) сборов  с организации (ст.199);

4) Неисполнение  обязанностей налогового агента (ст.199.1);

Сокрытие денежных средств либо имущества организации  или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться  взыскание налогов и (или) сборов (ст.199.2). А.П. Зрелов и М.В. Краснов  считают, в уголовном законодательстве РФ в настоящее криминализировано  три вида налоговых преступлений:

1) Уклонение от  уплаты налоговых платежей (ст.194, 198, 199 УК РФ);

2) Нарушение обязанностей  по удержанию и перечислению  налоговых платежей (ст.199.1);

5) Воспрепятствование  принудительному взысканию налоговых  платежей (ст.199.2).[13]

Если же мы будем  рассматривать «собственно налоговые  преступления», то можно представить  следующую классификацию налоговых  преступлений:

а) по субъекту посягательства:

- преступление по  нарушению налогового законодательства  налогоплательщиком - физическим лицом  (ст.198);

- преступление по  нарушению налогового законодательства  налогоплательщиком – организацией (ст.199);

- по нарушению  налогового законодательства налоговым  агентом (ст.199.1).

б) по способу совершения налогового преступления:

- уклонение от  уплаты налогов и (или) сборов (ст.ст.198 и 199 УК);

- неисполнение обязанностей  налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов  и (или) сборов (ст. 199.1 УК);

- сокрытие денежных  средств либо имущества организации  или индивидуального предпринимателя,  за счет которых должно производиться  взыскание налогов и (или) сборов (ст.199.2 УК).

 

 

Налоговые правонарушения

 

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Статья 106. Понятие налогового правонарушения

В комментируемой статье законодатель указывает общее определение  понятия «налоговое правонарушение», используемого в налоговом законодательстве.

Налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое  настоящим Кодексом установлена  ответственность.