Налогоплательщики
и плательщики сборов, в соответствии
со статьей 21 НК РФ, имеют следующие права:
- получать по
месту своего учета от налоговых
органов бесплатную информацию (в
том числе в письменной форме)
о действующих налогах и сборах,
законодательстве о налогах и
сборах и принятых в соответствии
с ним нормативных правовых актах, порядке
исчисления и уплаты налогов и сборов,
правах и обязанностях налогоплательщиков,
полномочиях налоговых органов и их должностных
лиц, а также получать формы налоговой
отчетности и разъяснения о порядке их
заполнения;
- получать от Министерства финансов Российской
Федерации письменные разъяснения по
вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах,
от финансовых органов в субъектах Российской
Федерации и органов местного самоуправления
- по вопросам применения соответственно
законодательства субъектов Российской
Федерации о налогах и сборах и нормативных
правовых актов органов местного самоуправления
о местных налогах и сборах;
- использовать налоговые льготы при наличии
оснований и в порядке, установленном
законодательством о налогах и сборах;
- получать отсрочку, рассрочку, налоговый
кредит или инвестиционный налоговый
кредит в порядке и на условиях, установленных
НК РФ;
- на своевременный зачет или возврат сумм
излишне уплаченных либо излишне взысканных
налогов, пени, штрафов;
- представлять свои интересы в налоговых
правоотношениях лично либо через своего
представителя;
- представлять налоговым органам и их
должностным лицам пояснения по исчислению
и уплате налогов, а также по актам проведенных
налоговых проверок;
- присутствовать при проведении выездной
налоговой проверки;
- получать копии акта налоговой проверки
и решений налоговых органов, а также налоговые
уведомления и требования об уплате налогов;
- требовать от должностных лиц налоговых
органов соблюдения законодательства
о налогах и сборах при совершении ими
действий в отношении налогоплательщиков;
- не выполнять неправомерные акты и требования
налоговых органов, иных уполномоченных
органов и их должностных лиц, не соответствующие
НК РФ или иным федеральным законам;
- обжаловать в установленном порядке
акты налоговых органов, иных уполномоченных
органов и действия (бездействие) их должностных
лиц;
- требовать соблюдения налоговой тайны;
- требовать в установленном порядке возмещения
в полном объеме убытков, причиненных
незаконными решениями налоговых органов
или незаконными действиями (бездействием)
их должностных лиц и другие права, установленные
действующим налоговым законодательством.
Налогоплательщики
обязаны:
- уплачивать
законно установленные налоги;
- встать на учет в налоговых органах, если
такая обязанность предусмотрена НК РФ;
- вести в установленном порядке учет своих
доходов (расходов) и объектов налогообложения,
если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах;
- представлять в налоговый орган по месту
учета в установленном порядке налоговые
декларации по тем налогам, которые они
обязаны уплачивать, если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах
и сборах, а также бухгалтерскую отчетность
в соответствии с Федеральным законом
"О бухгалтерском учете";
- представлять налоговым органам и их
должностным лицам в случаях, предусмотренных
НК РФ, документы, необходимые для исчисления
и уплаты налогов;
- выполнять законные требования налогового
органа об устранении выявленных нарушений
законодательства о налогах и сборах,
а также не препятствовать законной деятельности
должностных лиц налоговых органов при
исполнении ими своих служебных обязанностей;
- предоставлять налоговому органу необходимую
информацию и документы в случаях и порядке,
предусмотренном НК РФ;
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность
данных бухгалтерского учета и других
документов, необходимых для исчисления
и уплаты налогов, а также документов,
подтверждающих полученные доходы (для
организаций - также и произведенные расходы)
и уплаченные (удержанные) налоги;
- нести иные обязанности, предусмотренные
законодательством о налогах и сборах.
3) органы государственной
власти и местного самоуправления
как институты власти, которые
наделены определенными правами
по изъятию налогов с субъектов налога
и установлению контроля за уплатой налогов
налогоплательщиками.
4) законодательная база (Налоговый кодекс
РФ, законы, постановления, распоряжения,
инструкции) по налогообложению, правам,
обязанностям и ответственности субъектов
налога и институтов изъятия налогов и
контроля за их уплатой налогоплательщиками.
Основным документом,
определяющим систему налогообложения,
является Налоговый кодекс РФ, состоящий
из двух частей.
Первой частью НК РФ установлен порядок
действия законов о налогах (сборах), изложены
основные положения о налогах, права и
обязанности участников налоговых отношений,
определены основные понятия и определения
по налогообложению, изложены принципы
налогообложения, виды налоговых правонарушений
и ответственность за их совершение.
Вторая часть НК РФ посвящена раскрытию
сущности видов налогов, а также раскрытию
сути специальных налоговых режимов, действующих
на территории РФ. НК РФ в целом определяет
концептуальные подходы к регулированию
процессов исчисления и изъятия налогов
и сборов в РФ.
Налоговые органы обязаны: 1) соблюдать
законодательство о налогах и сборах;
2) осуществлять контроль за соблюдением
законодательства о налогах и сборах,
а также принятых в соответствии с ним
нормативных правовых актов;
3) вести в установленном порядке учет
организаций и физических лиц;
4) бесплатно информировать (в том числе
в письменной форме) налогоплательщиков
о действующих налогах и сборах, законодательстве
о налогах и сборах и принятых в соответствии
с ним нормативных правовых актах, порядке
исчисления и уплаты налогов и сборов,
правах и обязанностях налогоплательщиков,
полномочиях налоговых органов и их должностных
лиц, а также предоставлять формы налоговой
отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
5) осуществлять возврат или зачет излишне
уплаченных или излишне взысканных сумм
налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном
НК РФ и др. - . Вещунова Н.Л. Налоги Российской
Федерации. - СПб.: Питер, 2006. - с. 7-44
Глава
2. Проблемы современной
Налоговой системы РФ
Обобщив результаты
исследований, проведенных отечественными
учеными и специалистами, можно выделить
следующие «узкие места» в налоговой системе
нашей страны:
1) переоценка
роли налога на прибыль, от
уплаты которого можно уклониться,
зная особенности налогообложения,
условия и механизм его исчисления
и уплаты. В частности, в зависимости
от вида и формы предприятия, политики
руководства, механизма уплаты налога
в организации создаются условия, при
которых прибыль как таковая отсутствует,
особенно когда руководство преследует
цель обанкротить предприятие или уйти
от налогообложения.
2) сохранение целевых отчислений во внебюджетные
фонды, формирование фондов, как и бюджетов,
осуществляется за счет отдельных видов
налогов и неналоговых поступлений, и
в принципе их формирование производится
из одних и тех же налоговых источников.
Этого можно избежать, если в бюджете предусмотреть
отдельные статьи, например, вместо пенсионного
фонда в бюджете будет определенная статья,
на счет которой законом предусматривается
перечисление определенной суммы средств.
В данном случае:
- не нужно будет содержать огромное количество
лишних служащих, что приведет к упрощению
налоговой и бюджетной систем и их экономичности;
- уменьшится число инструкций и писем
соответствующих органов, упростится
информационная база налоговой и бюджетной
систем;
- упростятся функции отдельных органов
власти и бюрократические процедуры внутри
налоговой и бюджетной систем;
- появится возможность упростить процесс
автоматизации, что повысит экономичность
налоговой и бюджетной систем.
3) неоправданное принижение роли и значения
налогов, взимаемых с физических лиц.
4) принижение роли налога на имущество
физических и юридических лиц
5) в законодательстве недостаточно проработаны
вопросы налогообложения природных ресурсов
6) необоснованно высокие размеры санкций
за налоговые правонарушения
7) необоснованное большое количество
налогов и сборов
8) взимание одновременно нескольких видов
налогов с одного объекта налога
9) необоснованность достаточно высоких
налоговых ставок на отдельные виды налогов
и сборов.
10) необоснованность введения и взимания
НДС со всех видов товаров, работ и услуг
с достаточно большой налоговой ставкой
в 18
11) бессистемность и поспешность внесения
изменений, поправок, введения или отмены
новых видов налогов и сборов характеризует
налоговую систему как самую нестабильную
и непредсказуемую, что делает непредсказуемыми
бюджеты, негативно сказывается на инвестициях
в экономику и, следовательно, на развитии
социально-экономического сектора и стабильности
общества
12) налоговая система является сложной,
противоречивой, запутанной, отягченной
большим числом налогов, сборов и платежей,
огромным числом чиновников всех рангов
и к тому же малоэффективной и неэкономичной.
13) налоговая система РФ не имеет национальной
окраски, копирует западные модели, хотя
и имеет свои отличительные особенности:
- не обеспечивает
максимально благоприятный налоговый
режим для вложения инвестиций в экономику
не только частных лиц, особенно российских
инвесторов, но и государств-инвесторов
в целом;
- не исключает из налогообложения капиталы,
вложенные в производство, и реинвестируемую
прибыль;
- стимулирует уход субъектов налога от
налогового бремени, что приводит к снижению
социальных платежей и пополнению внебюджетных
фондов;
- из-за низких доходов большинства населения
не происходит формирования среднего
класса налогоплательщиков, что приводит
к переложению налогов на производственную
сферу и не способствует ее развитию;
- неправомерно и неравномерно распределяется
налоговое бремя между законопослушными
и уклоняющимися от уплаты налогов отдельными
субъектами налога;
- ежемесячная и ежеквартальная система
уплаты налогов и сборов по большинству
видов платежей приводит к «вымыванию»
собственных оборотных средств предприятий,
особенно мелких, не давая им возможности
к развитию;
- противоречивость, сложность и запутанность
многочисленных инструкций, указаний
и разъяснений налоговой и таможенных
служб усложняет работу финансовых и бухгалтерских
служб предприятий;
- отсутствие методик, программ и алгоритмов
расчетов налогов сводит на нет процессы
автоматизации планирования, сбора, обработки
и хранения налоговой информации;
- отсутствие четко обозначенной налоговой
политики на всех уровнях власти, незавершенность
и недостаточная продуманность налоговой
реформы и налогового законодательства
привели к проблемам невозможности объективного
планирования налоговых доходов на всех
уровнях бюджетной системы, неясности
сферы налоговых полномочий различных
уровней власти и т.д.
Глава
3 Совершенствование
налоговой системы РФ
3.1 Основные итоги реформирования
налоговой системы РФ
Одним из главных
достижений налоговой реформы в
нашей стране стало принятие Налогового
кодекса РФ - до этого, порядок исчисления
и уплаты налогов регулировался множеством
законодательных актов, что очень сильно
усложняло систему налогового администрирования.
В качестве положительного
момента можно отметить и введение презумпции
невиновности для налогоплательщиков
(в 1 части Налогового кодекса РФ).
Одним из главных успехов отечественной
налоговой системы является успешное
сокращение налогообложения фонда заработной
платы.
В 2005 году принят ряд федеральных законов,
реализация которых позволила обеспечить
совершенствование налогового администрирования
с одной стороны, а также снижение налоговой
нагрузки и, следовательно, стимулирование
создания условий для притока инвестиций
в реальный сектор экономики, с другой
стороны.
Так, по налогу на прибыль организаций
с 2006 года введен новый порядок налогового
учета определенных видов расходов. В
частности, разрешено единовременно признавать
расходами в целях налогообложения 10%
стоимости введенных в эксплуатацию объектов
основных средств.
Начиная с 2006 года в составе расходов,
учитываемых при расчете налоговой базы
по налогу на прибыль организаций, в полной
сумме учитываются затраты на осуществление
опытно-конструкторских и научно-исследовательских
работ (НИОКР), не давших положительного
результата. Одновременно срок, в течение
которого относятся на расходы затраты
на НИОКР, результаты которых используются
в производственной деятельности, уменьшился
с 3 до 2 лет.
Кроме того, убытки прошлых налоговых
периодов могут быть приняты в уменьшение
налоговой базы текущего налогового периода
в 2006 году в размере не выше 50% налоговой
базы (до 2006 года применялось ограничение
в 30%). Начиная с 2007 года указанное ограничение
было снято полностью.
Внесены существенные изменения в порядок
исчисления и уплаты НДС. Так, в частности,
с 1 января 2006 года отменено налогообложение
авансовых платежей по экспортным поставкам,
осуществляется переход на метод отгрузки
и т.д.
Важнейшим шагом на пути создания благоприятного
инвестиционного климата и стимулирования
развития высокотехнологичных отраслей
производства явилось принятие в 2005 году
Федерального закона о создании в Российской
Федерации свободных экономических зон.
Был законодательно определен правовой
режим особых экономических зон на территории
Российской Федерации, порядок их создания
и прекращения, а также особенности ведения
предпринимательской деятельности, установлен
ряд существенных налоговых льгот и преференций
для резидентов особых экономических
зон.
Изменения, внесенные в НК РФ указанным
Федеральным законом оказали, как положительное,
так и отрицательное влияние на финансово-экономическую
деятельность.