Понятие налогового планирования, его принципы и классификация

2) прогнозирование, основанное на анализе временных рядов, — установление величины дохода на основании его собственной динамики в прошлых периодах;

3) детерминистические прогнозы — расчет величины поступлений доходов на основании процентного изменения в некоторой социальной, экономической или иной переменной, от которой, как предполагается, непосредственно зависит поток доходов;

А) экспертный анализ — предсказание величины доходных поступлений, осуществленное специалистом по данному источнику доходов.

При расчете  контингента налогов можно оперировать  всеми подходами к краткосрочному прогнозированию, взаимно увязывая их. Важное требование к моделям прогнозирования налоговых доходов заключается в том, чтобы они давали точные прогнозы на краткосрочную и среднесрочную перспективы. Рассмотрим организацию работы по планированию контингентов ряда налогов на примере двух субъектов РФ — Ленинградской области и Санкт-Петербурга.

Методика расчета объема потенциала доходов консолидированного бюджета на планируемый финансовый год в Ленинградской области утверждена постановлением губернатора от 10.08.2004 г. № 127-пг. Методика предназначена для расчета доходов консолидированного бюджета Ленинградской области в целом и в разрезе муниципальных образований при разработке проектов областного и местных бюджетов на планируемый финансовый год. Согласно данной методике, расчет налоговых поступлений производится на основе группировок налогов и сборов по типу налогооблагаемой базы и прогноза ее величины на очередной финансовый год. Основой расчета доходов являются:

•   показатели прогноза социально-экономического развития муниципальных образований и  Ленинградской области в целом;

•   ожидаемый  объем поступления доходов в  текущем финансовом году;

•   индексы-дефляторы  изменения макроэкономических показателей  на очередной финансовый год;

•   фактическая  собираемость налогов и сборов в  текущем финансовом году;

•   данные о ежемесячном ходе поступления  доходов в бюджет Ленинградской  области за 3 предшествующих года;

•   динамика недоимки по налогам и сборам;

•   погашение  недоимки по налогам и сборам по состоянию на начало план i емого периода;

•   данные налоговой отчетности о налоговой  базе на последнюю отчетную даст

Расчет консолидированных  доходов, мобилизуемых на территории Ленинградской области, согласно методике, проводится по каждому виду налога или сбора отдельно, но алгоритм расчета сохраняется для каждого налога с некоторым уточнением в зависимости от применяемого индекса-дефлятора. Общая формула расчета сумм поступлений налоговых доходов бюджета имеет следующий вид:

Ь                                                                                                                                                                                                                                                                                 к

где X 1„ — прогноз поступления г-го налога в планируемом году;2^ ^;,- — ожидаемые поступления г-го налога в текущем году; i — темп роста показателя, образующего налоговую базу г-го налога, в соответствии с прогнозом социально-

экономического  развития; 2^ НД^   _ ожидаемая сумма  недоимок по г-му налогу

ы\

на конец  текущего года; К_х — коэффициент погашения недоимки за текущий го;: Л — сумма льгот по налогу, вступающих в силу (отменяемых) в планируемом финансовом году.

Таким образом, процесс прогнозирования налоговых  поступлений в Ленинградской области основан на экстраполяции фактических значений налоговых доходов бюджета за текущий год на плановый период. На основании данных о поступлениях определенного налога за отчетный период и закономерностей, выявленных в динамике поступлений, предсказываются будущие поступления из этот источника, т. е. для установления величины налоговых доходов используется анализ временных рядов. Сдвиги в динамике временных рядов, возникшие в результате изменения структуры налога, налогового законодательства или по иным причинам, учитываются с помощью экспертного анализа.

Достаточно  точные, объективные прогнозы поступления  налоговых доходе* бюджета на краткосрочную  и среднесрочную перспективу  могут быть составлены посредством  эконометрического прогнозирования, основанного на использовании одной  или нескольких объясняющих переменных (которые называются независимыми переменными), для предсказания динамики зависимой переменно:-, в качестве которой в данном случае выступает величина налоговых поступлений-Установив динамику переменных, связанных с налоговой базой, прогнозируют динамику налоговых платежей. Независимыми переменными в планировании налогов являются как экономические показатели (например, величина балансовой прибыли по предприятиям региона, остаточная стоимость основных средств), так и собственно элементы налога (ставка, льготы). Такой подход к планированию налогов используется в настоящее время в Санкт-Петербурге. Практика применения эконометрического прогнозирования при составлении плана налоговых поступлений представлена на примере расчета контингента налога на доходы физических лиц.

Порядок определения  предполагаемой суммы поступлений налога на доходы физических лиц соответствует методике исчисления налога согласно гл. 23 части второй НК РФ: налоговая база (фонд оплаты труда работающих граждан) уменьшатся на установленные законодательством налоговые вычеты, и применяются соответствующие ставки налога. В расчете суммы поступлений налога на доходы физических лиц используется показатель численности работников по Санкт-Петербургу, который исчисляется органами государственной статистики за период, предшествующий прогнозируемому, с учетом возможных изменений. Фонд оплаты труда определяется Комитетом экономического развития, промышленной политики и торговли исходя из сложившегося уровня оплаты труда работников и темпа роста ММОТ, предусмотренного Министерством экономики в целом по РФ.

Для расчета  величины стандартных налоговых  вычетов органами государственной статистики предоставляются данные по численности детей дошкольного возраста и учащихся. Сумма выпадающих доходов бюджета за счет предоставления социальных, имущественных и профессиональных вычетов рассчитывается на-i эговыми органами Санкт-Петербурга исходя из суммы вычетов, заявленных налогоплательщиками в предыдущем отчетном периоде, с учетом предполагаемых изменений. Далее к расчетной величине дохода физических лиц, облагаемого налогом, применяется ставка налога, установленная на плановый период. Расчетную сумму поступлений налога на доходы физических лиц необходимо скорректировать и на коэффициент собираемости, отражающий долю налога, поступившего з бюджет в отчетном периоде, в общем объеме налога, начисленного плательщиками. Доля налога, зачисляемая в бюджет субъекта Российской Федерации, устанавливается бюджетным законодательством.

Таким образом, алгоритм расчета основан на анализе  динамики как макроэкономических показателей, так и отдельных элементов налога, что позволяет с большей степенью достоверности учесть влияние изменений налогового законодательства и экономической конъюнктуры на объем налоговых поступлений в бюджет.

По мере составления  прогноза итоговых налоговых доходов  бюджета осуществляется распределение общей суммы каждого платежа по срокам мобилизации. Такое распределение имеет большое значение, так как для каждого налога законом устанавливается свой порядок внесения средств и, следовательно, динамика платежей, осуществляемых в течение месяца, будет различаться. В основе распределения налоговых обязательств по срокам платежей лежат анализ временных рядов и практическая оценка специалистов.

Методика  расчета налоговых доходов бюджета  еще не окончательно отработа-^; на. недостаточна база данных, которая необходима для достоверного моделирования влияния различных факторов на объем налоговых поступлений. По мере накопления статистического материала и опыта моделирования необходимо плановые расчеты, производимые по традиционной методике, дополнять прогнозом, полученным на основе многофакторных корреляционных моделей.

В силу объективной  неопределенности прогнозов поступлений  налогов разли-I чия между проектировками и фактическими объемами мобилизации неизбежны. Обычно расхождения являются следствием неточностей в используемой для ана-лгаа экономической отчетности, непредвиденных изменений в законодательстве; изменений в системе налогового администрирования и степени соблюдения налогоплательщиками законодательства, других причин экономического, организационного, методического характера. Однако выполнение плановых цифр зависит не только от усилии уполномоченных органов и состояния экономики региона, но и от того, насколько реальны и выполнимы позиции плана, насколько точны были расчеты и прогнозы, положенные в основу при его разработке.

Независимыми  экспертами на основании утвержденных законов о бюджетах субъектов  РФ и отчетов об их исполнении проводятся исследования состояния региональных финансов, заключающиеся в сравнении  прогнозируемых сумм налоговых поступлений и сумм, фактически полученных в определенном году. Так. в 2004 г. в среднем по всем субъектам РФ степень исполнения плановых назначений по налогам составила 101,04%.' При этом в 64 субъектах РФ фактические суммы налоговых поступлений отклонялись от плановых в интервале от 95 до 105^е т. е. точность прогноза налоговых поступлений в этих регионах была достаточна высокой. В 9 регионах в 2004 г. фактические налоговые поступления составили от 75 до 95% от плановых сумм, в 10 регионах — от 105 до 110%, а в 4 субъектах РФ выполнение плановых назначений составило более 110%, что свидетельствует о невысокой степени эффективности управления бюджетами в таких субъектах РФ.

Причины искажения  размеров доходной части бюджетов состоят  не только в сложности проведения прогнозных расчетов и наличия большого числа факторов, оказывающих влияние на динамику налоговых поступлений, но и в том, что органам власти зачастую бывает выгодно занижать величину доходов (появляется возможность «аргументированно» просить у вышестоящего органа власти больший объем финансовой помощи, а также осуществлять выплаты по долговым обязательствам не в полном объеме, мотивируя это нехваткой средств). Кроме того, вышестоящие органы власти стремятся не только занизить доходную часть своего бюджета, но и завысить величину доходов зависящих от него нижестоящих бюджетов, для того чтобы получить возможность оставить себе большую часть отчислений от налогов и уменьшить объем трансфертов.

Статьей 37 Бюджетного кодекса РФ закреплен принцип  достоверности бюджета, означающий надежность показателей прогноза социально-экономического развития территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджетов всех уровней. Для реализации на практике принципа достоверности бюджета необходимо разработать единую методику расчета прогнозных показателей по всем субъектам РФ, которая могла бы обеспечить высокое качество планирования и тем самым способствовала бы росту эффективности управления бюджетными ресурсами.

Улучшение методики планирования налогов в настоящее  время является одним из направлений совершенствования процесса составления бюджета в целом. При этом важное значение имеет разработка нового подхода к количественж оценке бюджетных назначений на основе реальной налоговой базы и соответствующего налогового потенциала субъектов РФ. В мировой практике под налоговым потенциалом региона понимается максимально возможная сумма поступлений налогов и сборов по данной территории на душу населения, которая может быть получена за определенный промежуток времени (обычно финансовый год) в условиях действующего налогового законодательства. Налоговый потенциал не следует отождествлять с объемом фактически собранных в регион^ платежей, так как этот показатель призван отражать потенциальную способность региона генерировать бюджетные доходы.

¹ По материалам сайта http://www.budgetrf.ru.

Оценка налогового потенциала региона основана на расчете  налоговой базы. Она должна проводиться  по каждому виду налогов в региональном разрезе с учетом экономической специфики территории. В настоящее время налоговые органы РФ осуществляют формирование системы показателей, являющейся основой для объективного определения налоговой базы субъектов Российской Федерации и расчета налогового потенциала. При установлении уровня налогового потенциала в первую очередь должны использоваться показатели, оказывающие определяющее влияние на формирование налоговой базы региона:

•   отраслевая специфика региона;

•   численность  населения, соотношение городского и сельского населения;

•   объем  валового регионального продукта;

•   количество и отраслевой состав предприятий  региона, число крупнейших налогоплательщиков;

•   показатели, характеризующие внешнеэкономическую  деятельность в отраслевом разрезе;

•   уровень  оплаты труда;

•   другие показатели и характеристики.

Комплексная оценка макроэкономической ситуации в  субъектах РФ в сочетании с анализом поступлений налогов, тенденций развития налоговой базы, разработкой предложений по совершенствованию налогового законодательства создают основу для своевременного и обоснованного составления плана налоговых доходов бюджетов всех уровней.

Рассмотрев  основные методы планирования налоговых  поступлений на макроуровне, т. е. по сути дела, государственного планирования налогов, мы не можем абстрагироваться от тех процессов, которые происходят на уровне хозяйствующих субъектов. Хозяйствующие субъекты заинтересованы в минимизации налоговых вычетов, так как рассматривают налоги как «специфические» расходы фирмы. Наращивание прибыли и максимизация «цены фирмы» требует решения задачи . величения нераспределенной прибыли за счет снижения налогов, что позволяет увеличить капитализацию фирмы наиболее «дешевым» способом.