Понятие налогового планирования, его принципы и классификация

Стадия 4. Принятие решений по наиболее рациональному размещению активов и прибыли, а также по проблемам инвестирования и аккумулирования средств. Правильное размещение прибыли и капитала позволяет получить дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях — обеспечить возврат части уплаченных налогов. В большинстве стран происходит освобождение от налогообложения инвестиций в государственные ценные бумаги, доходов по ним. В Российской Федерации такая льгота действовала до 1997 г. Освобождаются также, как правило, капитальные вложения. В рамках косвенного налогообложения и налогообложения недвижимости стимулируется активная инвестиционная политика.

В дополнение к четырем основным стадиям можно добавить стадии формирования целей и задач предприятия в начале его организации и анализа возможных форм сделок по конкретным операциям.

Естественно, у государства имеются свои фискальные интересы, и оно не заинтересовано терять часть доходов в результате налогового планирования, осуществляемого фирмами, поэтому в большинстве государств сложились специальные методы, позволяющие предотвращать уклонение от уплаты налогов и существенно ограничивать сферу налогового планирования. Различают три группы таких методов.

Группа 1. Законодательные ограничения, направленные на превентивное предотвращение уклонения от уплаты налогов:

•обязанность  субъекта зарегистрироваться в налоговом  органе в качестве налогоплательщика;

•обязанность предоставлять налоговые декларации и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

•обязанность  удерживать налоги у источников.

За нарушение  налогового законодательства предусмотрены  экономические меры ответственности. В ряде стран существуют специальные штрафные налоги yenalty tax), которые применяются к налогоплательщикам в специальных случаях. К ним относятся следующие.

1. Налог за неразумное аккумулирование прибыли корпорации. Он применяется в случаях, когда корпорация уклоняется от распределения дивидендов, употребляет средства дивидендов на цели, признаваемые неразумными, а именно: для последующего предоставления займов акционерам корпорации; для предоставления акционерам возможности использовать средства корпорации для личных целей; на инвестиции в ценные бумаги, если эта деятельность нетрадиционна для предприятия.

2. Налог на личные холдинговые компании. Применяется с целью ограничить использование корпораций в качестве так называемых чековых книжек, т. е. корпораций, учрежденных с целью совершения операций с ценными бумагами для ее учредителей или в качестве «инкорпорированных талантов», т. е. корпораций, учрежденных для распоряжения средствами ее владельца (артистов, спортсменов и т. д.).

Группа 2. Административные воздействия, с помощью которых создается возможность оперативного вмешательства в деятельность налогоплательщиков, направленную на уклонение от уплаты налогов. В частности, налоговые органы вправе;

•требовать от налогоплательщиков соблюдения ими налогового законодательства в части своевременной и правильной уплаты налогов; предоставления документов, подтверждающих право на освобождение; объяснений представителя налогоплательщика, налогового агента и свидетелей;

•проводить проверки, в том числе встречные;

•принимать решения о применении санкций за нарушение налоговой дисциплины;

•осуществлять меры административного воздействия, в том числе приостановление операций по счетам;

•прибегать к уголовному преследованию нарушителей налогового законодательства;

•обращать взыскание сумм по налоговой задолженности на имущество плательщика, в том числе на ценные бумаги, суммы дебиторской задолженности и т. д.

Группа 3. Судебный механизм борьбы с уклонением от уплаты налогов. В США существует ряд доктрин, согласно которым сделки признаются недействительными по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты налогов и их незаконного обхода. Законодательство Российской Федерации признает институт уклонения от уплаты налогов (ст. 198-199 Уголовного кодекса) в форме уклонения от подачи декларации о доходах и включения в нее заведомо ложных сведений, а также включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо сокрытия других объектов налогообложения.

Таким образом, практически во всех странах, с одной  стороны, действия законодателей в  области налогообложения направлены на пресечение возможных путей минимизации  налоговых платежей налогоплательщиков путем формирования все более  «изощренного» налогового законодательства, а с другой — многомиллионная  «армия налогоплательщиков» (их численный  перевес перед законодателями несоизмерим) значительную часть своих усилий направляет на поиски все новых путей  минимизации налогов, используя  пробелы как в отечественном, так и в международном законодательстве.

16.3. Международное налоговое планирование и офшорный бизнес

Международное налоговое планирование осуществляется как на уровне государства, так и на уровне предприятий. По мнению западных экономистов, не следует ориентироваться только на налоговые ставки, которые имеют второстепенное значение (с точки зрения налогообложения), целесообразно обращать внимание на законы перераспределения налогового бремени и не только работать в налоговых гаванях, но и платить налоги в обычных странах по эффективной ставке. В большинстве стран существуют значительные налоговые льготы или прямые субсидии и компенсации для: экспортной деятельности; инвестиций в новые промышленные мощности, в создание новых рабочих мест; предприятий, созданных в относительно менее развитых регионах, и т. д.

При анализе  свободных экономических зон  в экономической литературе обычно выделяются следующие.

1.  Зоны свободной торговли — компактные территориальные образования за пределами контроля национальной таможенной территории, специализирующиеся на складировании и обработке ввезенных товаров в соответствии с условиями рынка сбыта страны.

2.  Промышленно-производственные зоны — территории со специальным таможенным режимом, где предприятиям, производящим экспортно-импортную продукцию, предоставляются определенные налоговые и другие виды льгот. Данные территории связаны с зонами свободной торговли и с технико-внедреннческими зонами.

3.  Технико-внедренческие зоны — объединяют научную и производственную деятельность вокруг крупного научно-исследовательского центра или университета, мобилизуют ресурсы наукоемких предприятий для ускорения внедрения в производство высоких технологий, диверсификации экономики.

4.  Сервисные зоны — специализируются на деловых и информационных услугах.

5.  Комплексные зоны — наиболее распространены на практике. Здесь сочетаются торговые, производственно-внедренческие и сервисные функции, т. е. допускается различная нацеленность инвесторов. При их создании важно выделить приоритеты функций и последовательность создания определенных конкретных секторов в зонах.

16.4. Учетная политика предприятия и оптимизация налоговых платежей

Учетная политика предприятия строится на основе статей Закона «О бухгалтерском учете», положений  по бухгалтерскому учету и налогового законодательства. Следует отметить, что и до 2002 г. элементы учетной  политики оказывали влияние на уровень налогообложения, а в гл. 21 Налогового кодекса, посвященной НДС указывалось на необходимость отражать в учетной политике отдельные налоговые моменты. С 2002 г. в условиях ведения налогового учета особое значение приобретает учетная политика для целей налогообложения прибыли, которая может либо оформляться отдельным документом, либо включаться самостоятельным разделом в приказ по учетной политике хозяйствующего субъекта. Поэтому в настоящее время как никогда актуально различать бухгалтерский учет, финансовый учет, управленческий учет и учет для целей налогообложения. Следовательно, составляя приказ по учетной политике, следует учитывать налоговые последствия каждого решения по бухгалтерскому учету и варианты налогового учета по налогу на прибыль.

При формировании учетной политики исходят  из следующих основных допущений, которые вытекают из международных стандартов бухгалтерского учета и Закона РФ «О бухгалтерском учете»: имущественной обособленности предприятия; непрерывности деятельности предприятия; последовательности применения учетной политики, причем учетную политику нельзя изменять в течение отчетного года; временной определенности факторов хозяйственной деятельности.

На выбор  учетной политики оказывают влияние  следующие факторы.

1.  Форма собственности и организационно-правовая форма предприятия.

2.  Отраслевая принадлежность и вид деятельности.

3.  Объем деятельности (продажи, среднесписочная численность работников и др. к

4.  Действующее законодательство в области учета и налогообложения.

5.  Возможность принятия самостоятельных решений в вопросах ценообразования либо ее отсутствие из-за антимонопольного регулирования и из-Я регулирования цен в естественных монополиях (связь, газ, электроэнергия регулирования цен на социально-значимые товары.

6.  Система информационного обеспечения деятельности предприятия.

7.  Наличие необходимой базы данных.

8.  Наличие определенного квалификационного уровня персонала и действующей системы его материальной заинтересованности в эффективной хозяйственной деятельности предприятия и ответственности за выполняемые функции.

9.  Цели и задачи экономического развития предприятия на перспективу.

10. Внешние  свойства (наличие или отсутствие  инфляционных процессов, сезонных факторов, конкуренции и т. д.).

С учетом этих факторов предприятие подходит к  обоснованию и выбору своей учетной  политики. Как видно из приложения 5, каждый из рассмотренных вариантов  учетной политики имеет определенные налоговые последствия. Например выбор способа амортизации влияет на налог на имущество и налог на прибыль как по сумме, так и по денежным потокам. В учетной политике могут быть отражены варианты как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли. Грамотно составленная учетная политика позволяет предприятию более обоснованно заниматься текущим налоговым планированием и формировать финансовые результаты его деятельности.

16.5. Планирование отдельных налогов

Планирование  отдельных налогов осуществляется по их различным элементам: объекту  налогообложения, налоговой базе, налоговому периоду, налоговой ставке, порядку  исчисления и срокам уплаты конкретного  налога. Большое значение кроме оценки влияния отдельных элементов  учетной политики на налоги принадлежит на этом этапе налогового планирования использованию льгот и освобождений от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов, которые представлены в соответствующих главах учебника.

Рассмотрим  планирование НДС. В результате одностороннего подхода к минимизации НДС (например, по проведению операций, не подлежащих налогообложению согласно ст. 149 Налогового кодекса, или освобождению от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС) предприятие, осуществляющее последующую  реализацию своей продукции, получает мнимую льготу для целей налогообложения. Так, организация, имеющая освобождение от НДС, все суммы НДС, уплачиваемые своим поставщикам, относит на расходы, в то время как реализация продукции данной компании осуществляется без предъявления НДС покупателям. При этом эти покупатели, оплачивая товары, работы, услуги, не имеют права на налоговый вычет соответствующей суммы НДС.

Пример 16.5.1. Предприятие «А», освобожденное от НДС, приобретает сырье на 100 руб. плюс 18% НДС и 18 руб. налога относит на расходы. Добавленная стоимость предприятия «А» составляет 200 руб., а реализация продукции без НДС: 200 + 118 = 318 руб.

Предприятие «В», которое работает без льгот, приобретает это сырье за 318 руб. Добавленная стоимость предприятия  «В» составляет 400 руб. Реализация продукции составляет 400 + 318 = 718 руб. плюс 18% НДС. Следовательно, от покупателя предприятие «В» получит 718 + 129,24 = 847,24 руб.

Не имея права  на налоговый вычет по НДС, предприятие  «В» перечислит в бюджет 129,24 руб., из которых НДС с его добавленной  стоимости равен 72 руб., а налог  на приобретение сырья — 57,24 руб. Таким  образом, предприятие «В» уплатило 57,24 руб. за приобретенный товар у предприятия «А», из которых соответственно за сырье — 18 руб., за добавленную стоимость — 36 руб., за налог — 3,24 руб.

Пример 16.5.2. Предприятие «А» не освобождено от НДС.

Предприятие «А» приобретает сырье за 100 руб. плюс 18% НДС. Итого предприятие платит 118 руб., имея право на налоговый вычет в размере 18 руб. Добавляет стоимость 200 руб. Реализация продукции составляет 300 руб. плюс 54 руб. НДС; итого 354 руб. В бюджет подлежит уплате 54 — 18 = 36 руб.

Предприятие «В» приобретает сырье за 354 руб. На сумму 54 руб. — имеет право  на налоговый вычет. Предприятие  «В» добавляет стоимость 400 руб. Ре

 

 

 

 

 

 

15.3. Методы планирования и прогнозирования контингентов основных налогов

Расчет конкретных сумм налоговых поступлений является одним из важнейших элементов  системы налогового планирования. Основной целью этого этапа налогового планирования является определение объемов налоговых платежей в бюджет на краткосрочную и долгосрочную перспективу на основе проведенного анализа динамики поступлении по каждому виду налогов за истекший период и ожидаемых оценок поступлений с учетом возможного воздействия факторов, влияющих на социально-экономическое положение региона.

Определение контингентов налогов на федеральном, региональном и местном уровнях  бюджетной системы осуществляется на основе единых принципиальных подходов, но конкретная методика процесса планирования различается в зависимости от уровня власти и управления.

Методы, применяемые  при построении краткосрочных прогнозов  доходов, можно условно разбить на 4 группы:

1) эконометрическое прогнозирование — определение суммы дохода на основе статистически оцененных коэффициентов при одной или нескольких экономических переменных, выступающих в качестве прогнозных факторов;