Основы организации учётной политики бюджетных учреждений

     Согласно  ст.17 Инструкции N 48 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при  фактически произведенных расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении бюджетной организации, уменьшается  на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.

     Если  за отчетный период (квартал, год) получилась сумма превышения доходов над  расходами, то налог на прибыль с  этой суммы уплачивается в общеустановленном  порядке. Средства, полученные от предпринимательской  деятельности, включая средства от платных услуг за образование, не реинвестированные в образовательный процесс, оставшиеся на отчетную дату на текущих или расчетных счетах и размещенные на депозитных счетах в банках (с учетом процентов), также подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

     Следовательно, для целей обложения налогом  на прибыль платная деятельность образовательных учреждений (в объемах  рефинансированных средств) соответствует  трактовке Закона об образовании; доходы от данной деятельности расцениваются  как целевые и налогом не облагаются.

     Истинно предпринимательская деятельность облагается в полном объеме: реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных  учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

   Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов учреждения осуществляется по рабочему плану счетов бюджетного учета в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н (далее - Инструкция № 25н).

     Формирование  сметы доходов и расходов школы по всем источникам финансирования осуществляет Управление планирования и финансирования.

Форма ведения бюджетного учета - журнально-ордерная с применением вычислительной техники на базе современных информационных технологий.

     По  учету бюджетных и внебюджетных средств применяют журналы-ордера (ЖО). Номер ЖО присваивать последовательно 1, 2, 3 в зависимости от рассматриваемого источника.

     Любой журнал-ордер может быть детализирован  вторичными журналами-ордерами. Например, для использования данных в налоговом  и бухгалтерском учете в нумерации  вторичного журнала-ордера могут быть добавлены буквенные обозначения. Например, Ж.О. «Касса»: № 1 бюдж. - для бюджетных операций по кассе и № 1 ПД - для предпринимательской деятельности по кассе. В конце каждого месяца, после выверки вторичных журналов-ордеров, они должны быть сформированы в журналы-ордера, указанные в таблице.

     Корреспонденцию счетов в журнале операций записывать в зависимости от характера операции по Дебету одного счета и Кредиту  другого счета.

     По  истечении каждого отчетного  месяца все журналы-ордера в двух экземплярах, подписанные главным  бухгалтером или заместителями главного бухгалтера по направлениям, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы:

-  1 экз.  вместе с первичными документами;

-  2 экз.  в отдельную номенклатурную папку.

     По  истечении каждого отчетного  месяца данные оборотов по счетам из журналов переносят в Главную книгу.

Бюджетный учет в Школе осуществляется бухгалтерией школы,           являющейся ее структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. Права и обязанности главного бухгалтера определены Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ  «О бухгалтерском учете» (ст. 7)¹⁹.                                                                                                           

     Бухгалтерия осуществляет оперативный учет материальных ценностей и денежных средств, находящихся на балансе и счетах бухгалтерии. Учет ведется по отдельным подразделениям (группам учета) с выполнением всех проводок и формированием соответствующих журналов-ордеров. Главный бухгалтер выполняет окончательные проводки и формирует на основе журналов-ордеров и главной книги баланс и отчетность бухгалтерии.                                                            По окончании отчетных периодов главному бухгалтеру бухгалтерии необходимо формировать сводный (консолидированный) баланс и сводную (консолидированную) отчетность школы на основании представленного баланса.

     По  хозяйственным договорам на поставку коммунальных ресурсов, других хозяйственных товаров, работ и услуг, обеспечивающих жизнедеятельность школы, документы передают в бухгалтерию полностью оформленные для выполнения бухгалтерских операций.

     Для построения бухгалтерского счета (ведения  бюджетного учета) по приносящей доход  деятельности (далее по тексту - ПД) используют первые семнадцать знаков кода дохода по Классификации операций сектора государственного управления (далее по  тексту - КОСГУ).

     Для обеспечения раздельного учета  операций по бюджетной деятельности и приносящей доход деятельности и деятельности со средствами, находящимися во временном  распоряжении, используют присвоенные в бухгалтерском учете отличительные признаки в 18-м разряде бюджетного счета:

бюджетная деятельность                                                     - 1

приносящая  доход деятельность                                        - 2

деятельность  со средствами,

находящимися во временном распоряжении                   - 3

     Для обеспечения раздельного учета  операций по приносящей доход деятельности (рыночные продажи и безвозмездные, безвозвратные поступления по приносящей доход деятельности) кроме использования признака «2» в 18-м разряде бюджетного счета используют признаки «3 02» и «3 03» в разрядах 4, 5, 6 бюджетного счета:

Рыночные  продажи по ПД                                                   - 3 02                                                           

Безвозм., безвозвратн. поступления по ПД                        - 3 03

Пример  бухгалтерских счетов (26 знаков):

073 3 02 01010 01 0000 2. ХХХ.ХХ.ХХХ - Приносящая доход  деятельность (продажа услуг интеллектуальной деятельности. Например, в школе №5 – это продажа материалов Научно-исследовательских работ учащихся 10-11-х классов)

КОСГУ 130

073 3 02 02010 01 0000 2ХХХ.ХХ.ХХХ - Приносящая доход  деятельность (рыночные продажи  товаров. Например, в школе – это товары, производимые школьными мастерскими)

КОСГУ 440

073 3 03 01010 01 0000 2.ХХХ.ХХ.ХХХ - Приносящая доход деятельность

(безвозм., безвозврат. поступления от других  бюджетов)

     КОСГУ 151

073 3 03 02010 01 0000 2.ХХХ.ХХ.ХХХ - Приносящая доход  деятельность

(безвозм., безвозврат.поступления)

КОСГУ 180 

     При завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переводят.

     Можно привести пример закрытия финансового  года в МОУ школе города Саяногорска № 5.

     Остаток по счету 1 105 06 000 "Прочие материальные запасы" на начало года составил 20 000 руб. На конец года обороты по дебету счета 1 105 06 340 "Увеличение стоимости  прочих материальных запасов" составили 200 000 руб., а обороты по кредиту  счета 1 105 06 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" - 210 000 руб.

     Соответственно, остаток по счету 1 105 06 000 на конец  года составил 10 000 руб. В регистрах  следующего года отразят только остаток  по этому счету на начало года, то есть 10 000 руб. Никаких записей по оборотам производиться не будет.

     В Инструкции N 25н сказано, что разряды 22-23 образуют код аналитического счета, однако во многих счетах - это субсчет. Например, как выглядит структура  счета 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", показано на схеме:

        ┌───────────────────────────────────────┐

        │           Счет 0 302 00 000           │       _── Синтетический

        │"Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"│                    счет

        └──┬───────────────┬────────────────┬───┘

                                         

┌──────────┴─┐┌────────────┴───────────┐┌───┴─────────┐

│            ││   Счет 0 302 03 000    ││             │ _──      Субсчета

│    ...     ││"Расчеты с  поставщиками ││     ...     │

│            ││и подрядчиками по оплате││             │

│            ││     прочих услуг"      ││             │

└────────────┘└──┬───┬─────────┬───┬───┘└─────────────┘

        ┌────────┘   │         │   └────────┐

                                        

┌───────┴───┐┌───────┴────┐┌───┴─────────┐┌─┴─────────┐ _── Аналитические

│ООО "Заря" ││ЗАО "Восход"││ООО "Рассвет"││ЗАО "Закат"│             счета

└───────────┘└────────────┘└─────────────┘└───────────┘

     К ряду счетов необходимо открывать субсчета 2-го и 3-го порядка. Например, ниже на схеме показано, какие субсчета могут быть открыты к счету 0 105 00 000 "Материальные запасы": 

          ┌────────────────────────────┐

          │      Счет 0 105 00 000     │                _── Синтетический

          │   "Материальные запасы"    │                             счет

          └┬────────────┬─────────────┬┘

                                   

┌──────────┴┐┌──────────┴───────────┐┌┴────────────┐

│           ││  Счет 0 105 01 000   ││             │    _── Субсчета 1-го

│    ...    ││   "Медикаменты  и     ││     ...     │              порядка

│           ││перевязочные средства"││             │

└───────────┘└──┬─────────────┬─────┘└─────────────┘

                            

         ┌──────┴────┐  ┌─────┴──────┐                  _── Субсчета 2-го

         │Медикаменты│  │Перевязочные│                            порядка

         └───────────┘  │  средства  │

                        └┬─────┬─────┤

                                  

                   ┌─────┤ ┌──┴──┐ ├─────┐            _── Субсчета 3-го