Кассовое исполнение бюджетов и роль казначейства в этои процессе

 

В течение 10 дней со дня утверждения  сводной бюджетной росписи казначейство доводит ее показатели до всех нижестоящих  распорядителей и получателей бюджетных  средств, направляя им уведомления  о бюджетных ассигнованиях на очередной период. Такие уведомления  еще не предоставляют права принятия обязательств по осуществлению бюджетных  расходов, они являются инструментом их планирования. Изменения в распределение  ассигнований из федерального бюджета  вправе вносить министр финансов и главные распорядители средств  федерального бюджета. Если такое решение  было принято, в течение 15 дней уведомления  об изменении должны быть доведены до распорядителей средств и бюджетополучателей.

 

После того, как бюджетное  учреждение получило уведомление об ассигнованиях, оно должно в течение 10 дней составить смету своих  доходов и расходов. Подготовленная смета представляется вышестоящему распорядителю бюджетных средств, который в течение 5 дней ее утверждает. Если учреждение является главным распорядителем бюджетных средств, смета утверждается его руководителем. В течение  одного рабочего дня после утверждения  смета направляется казначейству.

 

На основе доведенных бюджетных  ассигнований, бюджетной росписи  и прогноза поступления доходов  и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета для каждого  распорядителя средств и бюджетополучателя утверждаются лимиты бюджетных обязательств. Они определяются на срок не более 3 месяцев. Под бюджетным обязательством понимается признанная казначейством обязанность совершить расходование средств соответствующего бюджета в течение определенного срока, возникающая в соответствии с законом о бюджете и сводной бюджетной росписью. Для главных распорядителей бюджетных средств лимиты утверждаются Федеральным казначейством. Для нижестоящих бюджетных учреждений они устанавливаются главными распорядителями. Утвержденные лимиты должны быть до всех бюджетополучателей не позднее чем за 5 дней до начала их действия. Такие уведомления направляются через казначейство, которое отвечает за их своевременность. Лимиты по всем получателям средств федерального бюджета сводятся в единый реестр, который представляется казначейством в Счетную палату.

 

Министерством финансов и  Главным управлением федерального казначейства составляются реестры  к перечислению бюджетных средств  по управлениям казначейства в субъектах  федерации. В них включается информация о лимитах финансировании по всем распорядителям, которые расположены  в том или ином регионе. Все  виды расходов бюджета систематизируются  на основе бюджетной классификации, им присваиваются соответствующие  коды. Реестры ежемесячно направляются в территориальные казначейские органы. Полученный органом реестр сам по себе не означает факта финансирования расходов, необходимо еще зачислить  средства на соответствующие лицевые  счета.

 

После того, как бюджетное  учреждение получило уведомление о  выделенном ему лимите бюджетных  обязательств, оно вправе принимать  такие обязательства: делать закупки, начислять денежные выплаты согласно утвержденной смете своих доходов и расходов. На этом этапе бюджетополучатели не осуществляют расходы, они принимают обязательства по их осуществлению. Для этого составляются необходимые платежные документы, которые затем передаются казначейству. Формы платежных документов утверждены Министерством финансов по согласованию с Центральным банком. Особенность их оформления заключается в том, что плательщиком в них выступает не само бюджетное учреждение, а орган федерального казначейства, в котором открыт его лицевой счет. Поэтому в платежном документе все реквизиты плательщика заполняются от имени казначейства. Назначение платежа, его сумму и реквизиты получателя определяет распорядитель бюджетных средств, он же несет ответственность за целевой характер расходов.

 

Орган федерального казначейства проверяет все платежные документы  на предмет правильности их оформления, целевого характера платежей, соответствия расходов утвержденной смете и лимитам  бюджетных обязательств. Он может  отказаться подтвердить принятые бюджетные  обязательства в следующих случаях:

 

при несоответствии принятых обязательств требованиям бюджетного законодательства (при отсутствии документов, подтверждающих правомерность оплаты - договор, счет-фактура, акт выполнения работ и т.п.)

 

при несоответствии принятых обязательств закону о бюджете, доведенным бюджетным ассигнованиям и лимитам  бюджетных обязательств (например, если сумма платежа превышает  остатки средств по той статье экономической классификации, которая  была указана в платежном поручении);

 

при несоответствии принятых бюджетных обязательств утвержденной смете доходов и расходов учреждения (например, если данные расходы не были предусмотрены сметой);

 

при блокировке расходов.

 

Таким образом, осуществляется текущий контроль за использованием бюджетных средств. В этом заключается особенность казначейской системы исполнения бюджета: все операции по платежным документам осуществляются в пределах остатка средств по статье экономической классификации, и при этом контролируется целевое назначение платежей. Банки, напротив, осуществляют операции пределах остатка средств на лицевом счете и назначение платежа не контролируют.

 

Если при проверке нарушений  выявлено не было, не позднее 3 дней с  момента представления документов орган казначейства совершает разрешительную надпись, подтверждая тем самым  исполнение денежных обязательств. Это  является основанием для расходования бюджетных средств. Объем денежных обязательств, подтвержденных казначейством, не может превышать лимиты принятых обязательств.

 

Финансирование расходов включает два последовательных действия: разрешение на осуществление платежа  и собственно платеж. Органы казначейства несут ответственность за полноту  и своевременность перечисления бюджетных средств их получателям. Платеж осуществляется казначейством в день совершения разрешительной надписи, при этом средства списываются с единого бюджетного счета. Все платежные документы, принятые от распорядителей, направляются казначейством в банк, который исполняет их через лицевой счет казначейства. Банк осуществляет операции по лицевому счету в пределах остатка средств на нем, за сумму и назначение платежа он ответственности не несет.

 

Переход к финансированию бюджетных учреждений через лицевые  счета, открытые им в органах казначейства, был значительным этапом реформирования российской бюджетной системы. Он в  обязательном порядке предполагал  закрытие всех бюджетных счетов распорядителей в банковских учреждениях. С того момента, как для распорядителя  открыт лицевой счет, в роли банка  перед ним выступают казначейские органы.

 

Лицевые счета бюджетных  учреждений открываются в соответствующем  территориальном органе Федерального казначейства. На них отражается объем  средств, которым данное учреждение располагает при осуществлении  расходов. В зависимости от того, по каким целевым статьям организация  получает финансирование, она должна открыть несколько лицевых счетов в органах казначейства. Порядок  учета операций, открытия и ведения  лицевых счетов устанавливается  Главным управлением федерального казначейства.

 

Через лицевые счета осуществляются:

 

финансирование расходов учреждений на основании бюджетных  назначений, утвержденных смет, других обоснований и расчетов;

 

межбюджетные расчеты  с администрациями субъектов  РФ и муниципальных образований  по трансфертам, дотациям;

 

компенсации, субвенции, субсидии, целевые программы;

 

предоставление средств  федерального бюджета на условиях возвратности и платности;

 

расчеты с предприятиями  и организациями в части компенсаций  и социальных выплат по федеральным  программам.

 

Исполнение бюджета тесно  связано с другим этапом бюджетного процесса - финансовым контролем, о  котором подробнее рассказывается в теме 13. Различные формы контроля за эффективным и целевым использованием ресурсов бюджета применяются уже  на этапе его исполнения. Если при  этом выявляются нарушения, Министерство финансов вправе осуществить блокировку расходов.

 

Блокировка расходов - это  сокращение лимитов бюджетных обязательств по сравнению с бюджетными ассигнованиями или отказ в подтверждении  принятых обязательств, применяемый  при невыполнении тех условий, на которые бюджетополучателю были выделены ассигнования в соответствии с законом о бюджете.

 

Финансовые органы могут  блокировать расходы бюджета  на любом этапе его исполнения. Для этого требуется решение  руководителя данного органа. Блокировке могут быть подвергнуты расходы  исключительно в тех размерах, в которых их финансирование было связано условиями, определенными  Бюджетным кодексом или законом  о бюджете, а также те расходы, по которым выявлены факты нецелевого использования. В других случаях  блокировать расходы запрещено. Решение о блокировке отменяется руководителем финансового органа по ходатайству главного распорядителя  или получателя бюджетных средств  только после устранения выявленных нарушений.

 

 

Кассовое исполнение бюджета

 

Особенностью казначейской системы является то, что при ней  исполнение бюджета осуществляется не Центральным банком, а органами исполнительной власти. С переходом  на данную систему функции банка  ограничиваются, однако он сохраняет  за собой ряд важных полномочий, к числу которых относится  кассовое исполнение бюджета. Под кассовым исполнением государственного бюджета  понимается совокупность операций, связанных  с получением денежных средств в бюджет и их выдачей, а также учетом наличия средств, которые производятся в ходе исполнения бюджета. Все связанные с этим платежи и расчеты осуществляются Центральным банком, его учреждениями и уполномоченными кредитными организациями.

 

К функциям учреждений Центрального банка относятся: принятие и зачисление средств, которые поступают в  доходы бюджета; распределение доходов между федеральным и региональными бюджетами, отчисления от доходов в местные бюджеты; а также выдача бюджетных средств в пределах сумм, имеющихся на соответствующих счетах. Банковские учреждения ведут учет доходов и расходов бюджета. На этой основе ими составляются отчеты о кассовом исполнении бюджета, которые направляются вышестоящей организации и государственным финансовым органам. Учреждения Центрального банка производят расчетное и кассовое обслуживание бюджетных организаций, они осуществляют контроль при выдаче бюджетных и внебюджетных средств.

 

Для учета доходов, поступающих  в бюджет государства, а также  распределяемых между бюджетами  разных уровней, в учреждениях Центрального банка открываются лицевые счета. Такие счета создаются отдельно для каждого вида платежа по каждому  финансовому органу и каждому  учреждению, администрирующему данный вид доходов.

 

Платежи в бюджет зачисляются  следующим образом. Если тот или  иной вид доходов полностью поступает  в федеральный бюджет или в  бюджет того субъекта федерации, на территории был собран, то он зачисляется учреждениями ЦБ в соответствующий бюджет по месту  поступления. Если же доход подлежит зачислению в бюджет другого региона  или предусматривает отчисления в местные бюджеты, то он перечисляется  другим учреждениям Центрального банка. Для распределения поступивших  доходов между бюджетами разных уровней учреждения ЦБ составляют ведомость  распределения доходов. Такие ведомости  составляются по каждому финансовому  органу на основании данных соответствующих  лицевых счетов.

 

Средства бюджетным организациям выдаются в соответствии с классификацией расходов, а также схемой ежемесячного отчета ЦБ о кассовом исполнении бюджета  и оформления полномочий на распоряжение бюджетными счетами. Перечисление средств  с одного бюджетного счета организации  на другой производиться не может, за исключением некоторых специально оговоренных случаев (например, в  связи с неправильно произведенными расходами).

 

Распорядителям бюджетных  средств открываются отдельные  счета в учреждениях ЦБ: на расходы  самого учреждения и для перевода средств подведомственным организациям, а также на централизованные мероприятия, проводимые распорядителем по этим организациям. На текущие счета подведомственных организаций средства перечисляются  по поручениям распорядителей.

 

Особенности и отличия  казначейской и банковской систем кассового  исполнения бюджетов

 

Банковская система исполнения бюджетов в России действовала с 1918 г. Эта система посредством  Государственного банка обеспечивала кассовое исполнение бюджетов, включающее сбор и учет доходов бюджетов, межбюджетное перераспределение доходов, открытие и ведение лицевых счетов бюджетополучателей, организацию учета и отчетности по всем операциям с бюджетными средствами. При банковской системе исполнения федерального бюджета по доходам  основными участниками этого  процесса были: налогоплательщики, банки, налоговые органы, Центральный банк и Минфин. Средства налогоплательщиков поступали на счета налоговых  органов, открытых в Центральном  банке или коммерческих банках. Один раз в пять дней банки отчитывались перед Центральным банком о суммах поступивших доходов федерального бюджета, обобщенная информация в эти же сроки поступала в Минфин. В отчетности Центрального банка не была предусмотрена детализация доходов в соответствии с бюджетной классификацией, в ней выделялись лишь основные доходные источники. Функция налоговых органов в исполнении бюджета по доходам состояла в распределении регулирующих сумм и учете поступлений доходов в бюджет. Государственная налоговая служба два раза в месяц осуществляла сбор информации о поступивших налогах и иных сборах на территории РФ, обобщала ее и представляла в Министерство финансов.