Единый  план счетов, являясь элементом техники  учета, по сути принципиальным образом  изменил идеологию учета —  субъектом учета сейчас является не бюджетный процесс как таковой, и даже не бюджетное учреждение, а публично-правовое образование — Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование.

      Новый план счетов интегрирован с бюджетной  классификацией, в том числе с  классификацией операций сектора государственного управления, которая включает в себя экономическую классификацию доходов и расходов. В результате любая хозяйственная операция с бюджетным имуществом и обязательствами подлежит классификации. Таким образом, обеспечивается более глубокий аналитический учет, а сама доработанная бюджетная классификация позволяет представить качественную информацию.

      Следующая важная особенность новой системы  бюджетного учета — применение метода начисления при учете доходов и расходов. Данный метод считается наиболее прогрессивным в бюджетном учете и позволяет отражать активы и обязательства субъекта учета максимально точно. Ранее в бюджетном учете в полном объеме этот метод не применялся — расходы бюджетных учреждений и расходы бюджета считались по сумме выплаченных денежных средств. Но еще более важно, что метод начисления является единственным возможным методом учета доходов и расходов в коммерческих организациях. Это значит, что такие финансовые показатели, как доходы и расходы, могут быть сопоставлены в разрезе бюджетных и коммерческих организаций. Такой анализ позволяет определять эффективность деятельности бюджетных учреждений в сравнении с деятельностью коммерческих организаций.

      Кроме того, новой Инструкцией по бюджетному учету предусмотрена новая классификация некоторых объектов учета — такой объект учета, как малоценные предметы, в учете отсутствует (соответствующие предметы учитываются в составе основных средств либо материальных запасов). Это было сделано в соответствии с международной практикой учета. Вместе с тем учету стали подлежать непроизведенные активы (земля, недра и проч.), что объясняется появлением частной собственности на землю и ряд иных подобных активов.

      Несмотря  на важные изменения в подходах к  бюджетному учету начало реформы  получилось «скомканным», нововведения в систему бюджетного учета внедрялись крайне тяжело и отвергались профессиональным сообществом. Это объясняется в первую очередь качеством Инструкции по бюджетному учету. В новой Инструкции по бюджетному учету не раскрываются важнейшие элементы бюджетного учета. Они представляют собой лишь план счетов бюджетного учета и инструкцию по его применению, т.е. определяют, за редким исключением, лишь корреспонденцию счетов. Такие важнейшие элементы учета, как метод первоначальной оценки имущества и обязательств, правила переоценки, момент принятия к учету и списания с баланса для многих объектов учета остались не урегулированными.

      Архаизмом в новой системе  учета является необходимость  формирования двух балансов – единого и  баланса по внебюджетной деятельности. Данное правило прямо противоречило требованию Бюджетного кодекса о включении в доходы бюджета доходов учреждения от предпринимательской деятельности.

      Кроме того, в результате интеграции бухгалтерского счета с кодом бюджетной классификации  план счетов получился крайне громоздким: номер счета содержит 26 знаков, а количество счетов приблизилось к двум тысячам. В связи с этим бухгалтеры столкнулись со значительными затруднениями при переходе на новый план счетов.

      Вместе  с тем начало реформы бюджетного учета сопровождалось и крайне сложными организационными проблемами. Многие из них возникали в силу непонимания учетными работниками новых принципов бюджетного учета. Бухгалтерскому сообществу не были разъяснены цели и задачи реформы. Было не понятно, в чем заключается улучшение качества бюджетной отчетности. Основополагающие принципы учета также были не ясны. Так, например, даже чиновники Министерства финансов РФ давали противоречивые ответы на вопрос о том, необходимо ли отражать в балансе исполнения бюджета имущество казны. Хотя исходя из принципов бухгалтерского учета имущество, которое с пользой планируется использовать в деятельности, должно быть отражено в активе баланса. К сожалению, новая инструкция по бюджетному учету не предполагала нормативного закрепления такого и иных принципов.

      Как уже отмечалось, принципиально новым для бюджетного учета было определение субъекта учета — не бюджетное учреждение или иной участник процесса, а публично-правовое образование (государство, регион, муниципалитет). Был расширен и состав объектов учета — учету стало подлежать имущество казны. Однако явным образом из Инструкции это не следовало. Ответственные лица Минфина России зачастую сами давали противоречивые консультации по указанным вопросам. Для осознания же новых принципов учета понимание изменений в субъектном и объектном составе крайне принципиально. В новой Инструкции по бюджетному учету не были раскрыты и цели, задачи бюджетного учета, принципы учета. Другими словами, бухгалтеры получили механизм, потенциально пригодный для качественного бюджетного учета, но зачем этот механизм нужен и как его применять — им никто не объяснил. И это при том, что переход на новый план счетов осуществлялся в обязательном порядке и под административным давлением.

      В результате некоторые представители  профессиональной общественности выходили в Правительство РФ с предложением о приостановлении реформы.

      Отсутствие  внятного документа с изложением целей реформы и новых принципов  учета привело не только к организационным  проблемам внедрения новой Инструкции, но и к формированию некачественной отчетности об исполнении бюджета на начальном этапе.

      В результате проведенного исторического  анализа были сделаны следующие  выводы. Особенности формы государственного устройства, а также бюджетного процесса, обуславливают характеристики системы бюджетного учета. В течение всего ХХ века вплоть до 2005 г. сохранялись методы планирования и исполнения бюджета, принятые в социалистической (плановой) экономике. Бюджетный учет в этот момент выполняет по большей части контрольную функцию. Задача представить информацию об имущественном положении государства (иного субъекта учета) перед бюджетным учетом не стояла.

      Изменения в государственном устройстве, в  принципах осуществления бюджетного процесса, в принципах государственного управления, которые начали происходить начиная с 90-х годов ХХ века, приводят ко все увеличивающемуся несоответствию содержания бюджетной отчетности потребностям общества и органов государственного управления в информации о финансовом положении государства.

     Изменения, произошедшие в системе бюджетного учета начиная с 2005 г., не решили большинство накопившихся проблем.

      На  современном этапе развития государства  задачи бюджетного учета становятся шире, что обусловлено как реформой бюджетного процесса, так и новыми задачами государственного управления.

    На  основе анализа принципиальных недостатков  системы бюджетной отчетности и  учетных процедур были определены основные направления дальнейшего развития российского бюджетного учета.

      Постановлением  Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 г. № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов» были определены следующие направления реформирования бюджетного процесса:

      − реформирование бюджетной классификации  Российской Федерации и бюджетного учета;

      − выделение бюджетов действующих  и принимаемых обязательств;

      − совершенствование среднесрочного планирования;

      − совершенствование и расширение сферы применения программно-целевых  методов бюджетного планирования;

      − упорядочение процедур составления  и рассмотрения бюджета.

    Без реформирования системы бюджетного учета не возможно добиться повышения  эффективности расходования бюджетных  средств, открытия в полной мере экономики  России для иностранных инвестиций, налаживания конструктивного диалога  в отношении вопросов местного самоуправления между органами власти и общественностью. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

      В работе было проанализировано становление  бюджетного учета с древнейших времен и по настоящее время, были выделены основные этапы развития системы бюджетного учета с 1917-го по 2006 гг.

      История становления бухгалтерского учета  в бюджетных организациях характеризуется неоднократными кардинальными изменениями в государственном общественно-политическом строе, модели экономики России, правилах бюджетного процесса, что позволяет проанализировать зависимость элементов системы бюджетного учета от особенностей государственного устройства.

      Наиболее  существенные трансформации в системе  бюджетного учета происходили при  изменении модели организации народного хозяйства, бюджетного процесса, гражданского законодательства. Развитие бюджетного учета в целом осуществлялось поступательно, на каждом этапе развития решались определенные задачи.

      Вместе  с тем исторический анализ показывает, что ряд изменений в системе бюджетного учета происходили и в силу развития учетной науки. Так, на протяжении советского периода как минимум трижды модернизировалась форма бюджетного учета.

     Одновременно  с этим в ряде случаев видно  и движение назад в развитии учета. Несмотря на наличие отдельных недостатков в правилах бюджетного учета необходимо констатировать, что на протяжении последнего столетия основные элементы бюджетного учета соответствовали задачам управления бюджетным процессом. 
 
 

Список  использованных источников

1. Александров И.М. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. / И.М. Александров - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. - 486 с.
2. Алексеева И.В. Вандервилл К., Дубинина И.В., Токарев И.Н. и др. (под ред. Дубининой И.В.). Совершенствование учета, отчетности и аудита в сек-торе государственного управления. — М.: ЛЕНАНД, 2005. – 67 п.л. (из них лично автором 48,5 п.л.).
3. Бюджетная система России: Учебник для вузов /Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 540 с.
4. Голощапов В.А. Бюджетный учет. / В.А. Голощапов. - М. «ЮНИТИ-ДАНА», 2004. - 540 с.
5. Макарова О. В. История развития бюджетного учета/ О.В. Макарова //Бюджетный учет - №3 - 2009. - 5-7 с.
6. Немировский И.Б. Бюджетирование. От стратегии до бюджета - пошаговое руководство./ И.Б. Немировский, И.А. Старожукова.- М.: «Диалектика», 2006. -512 с.
7. Нешитой А.С. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник./ А.С. Нешитой - 5-е изд., испр. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. - 308 с.
8. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК-Пресс, 2003. – 32 п.л.
9. Токарев И.Н. Новые принципы бюджетной отчетности // Бюджетный учет. 2005. № 6. – 0,8 п.л.
10. Токарев И.Н. Новые принципы бюджетной отчетности // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2005. № 14; № 15. – 0,8 п.л.
11. Токарев И.Н. Развитие бюджетного учета в России: совершенствование метода первоначальной оценки основных средств// Аудит и финансовый анализ. М., 2007. № 2. – 0,8 п.л.