Анализ поступлений в бюджет от налога на прибыль

     В соответствии с гл. 26.2 НК РФ при несоблюдении налогоплательщиком критериев, дающих право на применение УСНО, он считается  переведенным на иной режим налогообложения  с начала квартала, когда произошло  нарушение хотя бы одного критерия. Единственным положительным моментом в данной ситуации является то, что  такие налогоплательщики освобождаются  от налоговой ответственности за несвоевременное представление  документов и уплату авансовых платежей.

     Организации (предприниматели), находящиеся на общем  режиме налогообложения и отвечающие требованиям, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ, вправе перейти на УСНО с начала следующего календарного года. Для этого ей (ему) необходимо в срок с 1 октября по 30 ноября текущего года подать в налоговый орган  по месту своего нахождения заявление  по форме, утвержденной Приказом ФНС  России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@.

     В заявлении налогоплательщик, в частности, указывает:

     - выбранный объект налогообложения;

     - размер доходов за девять месяцев текущего года;

     - среднюю численность работников  за указанный период;

     - остаточную стоимость основных  средств и нематериальных активов  по состоянию на 1 октября текущего  года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

     Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

     - налога на прибыль организаций  (за исключением налога, уплачиваемого  с доходов, облагаемых по налоговым  ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);

     - налога на добавленную стоимость  (за исключением случаев ввоза  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации и аренды  государственного имущества, когда  у организации возникает обязанность  уплаты НДС на основании гл. 21 НК РФ в качестве налогового  агента);

     - налога на имущество организаций.

     Индивидуальные  предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются  от обязанности по уплате:

     - налога на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных  от осуществления предпринимательской  деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых  по налоговым ставкам, предусмотренным  п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);

     - налога на добавленную стоимость  (за исключением случаев, когда  индивидуальный предприниматель,  в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ, выступает налоговым агентом);

     - налога на имущество физических  лиц (в отношении имущества,  используемого для осуществления  предпринимательской деятельности).

     Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, за работников предприниматель уплачивает фиксированные  взносы на финансирование страховой  и накопительной части трудовой пенсии в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

     Экономические субъекты, применяющие упрощенную систему  налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в  соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании гл. 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке, представлять налоговую отчетность.

     В 2010 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в

     Пенсионный  фонд Российской Федерации, Фонд социального  страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования" уплачивают по пониженным тарифам страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, но с 1 января 2011 г. они должны будут платить  страховые взносы по тем же тарифам, что и организации (предприниматели) на общем режиме налогообложения, - по общим страховым тарифам.

     Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных  работников - 13% либо 30%), налог на добавленную  стоимость (например, с арендной платы  при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

     Статья 346.25.1 Налогового кодекса РФ разрешает  индивидуальным предпринимателям, помимо стандартной УСН, применять и  другой режим налогообложения - упрощенный на основе патента. Единый налог при этом заменяется патентом. На сумму патента не повлияют полученные доходы и произведенные расходы предпринимателя. Этот налоговый режим смогут использовать только те предприниматели, которые работают самостоятельно, без привлечения большого количества персонала, в том числе работающего по гражданско-правовым договорам.

     Работать  по патенту могут далеко не все  индивидуальные предприниматели. Пункт 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ устанавливает  закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно  работать с патентом. В этом списке, например, отсутствует понятие "бытовые  услуги".

     Решение о возможности применения индивидуальными  предпринимателями упрощенной системы  налогообложения на основе патента  на территориях субъектов РФ принимается  законами этих субъектов. При этом законами субъектов Российской Федерации  определяются конкретные перечни видов  предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных НК РФ).

     На  основании п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ при  применении упрощенной системы налогообложения  на основе патента индивидуальный предприниматель  вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового  характера, среднесписочная численность  которых, определяемая в порядке, устанавливаемом  федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области  статистики, не должна превышать за налоговый период пяти человек.

     На  предпринимателей, перешедших на работу по патенту, распространяются нормы, установленные  другими статьями главы Налогового кодекса, посвященной УСНО (ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ), но с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ, посвященной  работе по патенту. При этом предприниматель  может выбрать как "классическую" упрощенную систему, так и "упрощенку по патенту".

     Формирование  налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения. Согласно ст. ст. 346.18, 346.25 НК РФ для организаций  налоговой базой при применении упрощенной системы налогообложения  признается денежное выражение доходов, а для индивидуальных предпринимателей - денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов.

     При применении УСНО объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 346.14

     НК  РФ признаются:

     - доходы;

     - доходы, уменьшенные на величину  расходов.

     Объект, как правило, выбирает сам налогоплательщик. Исключение из общего правила составляют случаи, когда плательщик является участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (тогда в качестве объекта  обязательно применяют доходы, уменьшенные  на величину расходов).

     Выбор того или иного варианта обусловливается  экономической целесообразностью: если у налогоплательщика большие  суммы расходов, на которые можно  уменьшить для целей налогообложения  доходы, то он остановится на втором варианте. Если же таких расходов немного, то приемлем первый вариант. Налогоплательщики  при определении объекта налогообложения  учитывают в порядке, предусмотренном  гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", следующие доходы:

     - доходы от реализации;

     - внереализационные доходы.

     При определении объекта налогообложения  не учитываются доходы, предусмотренные  гл. 25 НК РФ. Также не учитываются  в составе доходов доходы в  виде полученных дивидендов, если их налогообложение  произведено налоговым агентом.

     При определении объекта налогообложения  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в  ст. 346.16 НК РФ.

     Порядок признания доходов и расходов регулируется ст. 346.17 НК РФ.

     Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

     При использовании векселя датой  получения доходов признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного  обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

     Расходами налогоплательщика признаются затраты  после их фактической оплаты.

     Налогоплательщики не учитывают в составе доходов  и расходов суммовые разницы в  случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

     Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

     - материальные расходы и расходы  на оплату труда и оплата  процентов за пользование заемными  средствами и при оплате услуг  третьих лиц - в момент погашения  задолженности путем списания  денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

     - расходы по приобретению сырья  и материалов - после их фактической  оплаты;

     - расходы по оплате стоимости  товаров, приобретенных для дальнейшей  реализации, - по мере реализации  товаров одним из методов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости; по  стоимости единицы товара;

     - расходы, связанные с реализацией  товаров (хранение, обслуживание, транспортировка), - после их фактической оплаты;

     - расходы на уплату налогов  и сборов - после оплаты в размере,  фактически уплаченном налогоплательщиком;

     - расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств,  а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов  - последнее число отчетного (налогового) периода. Указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

     - при выдаче налогоплательщиком  собственного векселя в оплату  товаров (работ, услуг), имущественных  прав - учитываются после оплаты  векселя;

     - при выдаче налогоплательщиком  векселя третьего лица в оплату  товаров (работ, услуг), имущественных  прав - на дату передачи указанного  векселя.

     Организации, которые до перехода на УСНО при  исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, при переходе на УСНО выполняют следующие правила:

     - на дату перехода в налоговую  базу включаются суммы денежных  средств, полученные до перехода  на УСНО в оплату по договорам,  исполнение которых налогоплательщик  осуществляет после перехода  на УСНО;