Бюджетирование агропромышленного комплекса

 

     8. Бюджет себестоимости продукции формируется на основе бюджетов материальных затрат, бюджета оплаты труда и бюджета накладных расходов. При этом управленческие и коммерческие расходы могут как определяться по самостоятельным бюджетам, так и входить в бюджет накладных расходов с тем, чтобы сформировать бюджет себестоимости.

     Разработка  системы бюджета себестоимости  продаж и плана прибылей и убытков.

     Таблица 8 – Бюджет себестоимости продаж

      

     Все подготовленные бюджеты увязываются  между собой, уточняются и при необходимости корректируются, после чего подготавливаются три основных финансовых документа: бюджет прибылей и убытков; бюджет движения денежных средств и бюджетный баланс. Разрабатывает эти документы бухгалтерия предприятия.

     Итоговым (сводным) документом финансового плана является бюджет прибылей и убытков, который по форме соответствует бухгалтерскому отчету о прибылях и убытках. 

     Таблица 9.- Бюджет прибылей и убытков  

 

     Бюджет  прибылей и убытков необходим  для оценки рентабельности предприятия, для контроля за его хозяйственной  деятельностью. Именно наличие прибыли  в долгосрочной перспективе является залогом положительного сальдо отчета о движении платежных средств.

     Один  из наиболее важных бюджетов на предприятии  — бюджет движения денежных средств, который позволяет определить реальную платежеспособность, выполнение финансовых обязательств.

     При заполнении бюджета по доходам и расходам предприятию следует руководствоваться следующим.

     I. По доходам:

     ·   понятие «доход» стало нормативно-регламентированным в бухгалтерском учете, обобщающим такие экономические понятия, как активы, обязательства и капитал;

     ·   понятие «доход» в настоящее время является однозначным и под ним признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала предприятия;

     ·   хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, не являются доходами. Например, получение займа, кредита, залога, авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг и другие поступления средств (предварительная оплата, поступления по договорам комиссии, экспертные пошлины, НДС, акцизы и т.п.) увеличивают средства, но принадлежат третьим лицам и не оказывают никакого влияния на увеличение капитала предприятия;

     ·   не всякое увеличение капитала может быть следствием роста дохода. Например, если собственник вкладывает дополнительные средства в капитал организации, то это к доходам не имеет никакого отношения, поскольку увеличивается вклад участников в капитал;

     ·   к доходам от обычных видов деятельности относятся доходы предприятия, которые, как правило, имеют постоянный характер и связаны с уставной производственно-финансовой, инвестиционной или другой деятельностью;

     ·   к операционным относятся доходы, которые не являются постоянным источником средств и зачастую не являются предметом деятельности организации. Эти доходы могут появиться на предприятии, а могут и не возникнуть;

     ·   под внереализационными доходами следует понимать доходы, которые носят как бы непредвиденный, «незаработанный» характер;

     ·   к чрезвычайным относятся доходы, которые могут поступать в виде страхового возмещения, стоимости материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

     II. По расходам:

     ·   к расходам относятся действия, приводящие к уменьшению капитала предприятия;

     ·   не признаются расходами затраты, которые непосредственно не влияют на формирование финансовых результатов. Например: выбытие активов по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципам и т.п.; расходы по внесению средств предприятием в уставные (складочные) капиталы других акционерных обществ, а также приобретение ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); погашение кредита, займа, то есть основной суммы, а не проценты по ним; выбытие в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг и др.;

     ·   к расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг и продажей товаров, если эти виды работ предусмотрены в учредительных документах предприятия, а если нет, то предмет деятельности организации определяется исходя из правила существенности, то есть доля работ, услуг, производства продукции составляет в стоимостном выражении 5 % и более от стоимости всех продаж предприятия;

     ·   к операционным относятся расходы, которые, как правило, не являются предметом деятельности данного предприятия и могут возникнуть, а могут и не иметь места. При этом проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов), включаются в состав операционных расходов и непосредственно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и списываются на балансовый счет «Прибыли и убытки». На этот же счет в составе операционных расходов списываются расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;

     ·   к внереализационным относятся расходы, непосредственно не связанные с процессом производства и обращения;

     ·   к чрезвычайным относятся расходы, вызванные потерями от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.

     Бюджет  движения денежных средств можно  вести от производственной, инвестиционной, финансовой и прочей деятельности по следующим источникам доходов и  поступлений денежных средств, расходов и отчислений. При его разработке следует обязательно учитывать изменения в дебиторской и кредиторской задолженности, по покупателям и поставщикам, снижение остатков материальных запасов и готовой продукции, возможности получения кредитов, гибкую ценовую политику, необходимость контроля за исполнением бюджета и другие факторы.

     Таблица 10. Бюджет денежных средств 

 

 

     Поступления денежных средств можно вести  по отдельным структурным подразделениям; по видам деятельности; по отдельным номенклатурным наименованиям продукции; параллельно в нескольких денежных единицах и т.п.

     Бюджетный баланс формируется на базе отчетных данных бухгалтерского учета на конкретную дату по принятым на предприятии субсчетам  бухгалтерского учета. Он показывает, какими средствами финансирования располагает предприятие и как используются данные средства, а также дает возможность управления активами и пассивами предприятия, ускорения оборачиваемости текущих активов и пассивов, оптимизации структуры источников финансирования.

     Для прогноза баланса используются суммы  оборотных активов (сырья, материалов, готовой продукции и т.п.) и  дебиторской задолженности.

     Источники формирования средств (пассивная часть  баланса) определяются по собственным  средствам, долгосрочным и краткосрочным кредитам, кредиторской задолженности и прочим текущим пассивам.

     Эффективность бюджетирования в значительной степени  зависит от возможности:

     · контроля за соблюдением бюджетов;

     · гибкости бюджета, то есть корректировки утвержденных бюджетов;

     · учета рисков и неопределенности;

     · взаимоувязки бюджетирования с системой материального стимулирования подразделений  и персонала;

     · взаимосвязи двусторонней системы: «сверху вниз» и «снизу вверх»;

     · налаженной системы планирования работ подразделений и служб предприятия с определением целей, задач, сроков, объемов выполнения работ.

     Таким образом, на базе сформированных бюджетов финансово-экономические службы предприятия  могут получить ряд показателей, используя которые, руководство может оценить принятые планы, степень достижения целевых показателей и перспективы развития предприятия.

     Вместе  с тем мировой опыт и отечественная  практика свидетельствуют, что разработка финансового плана (бюджета) — это  сложный и трудоемкий процесс, затраты на его разработку не всегда обеспечивают ожидаемые результаты.

     Бюджет  зачастую базируется на устаревшей, уже  прошедшей информации, он не гибок, так как изменение плановых условий  зачастую не обеспечивается реальностями, бюджет ограничен временными рамками.