Экономическая сущность резервов предприятия

Ежегодные оплачиваемые дополнительные отпуска в соответствии со ст. 116 Трудового кодекса РФ предоставляются следующим работникам:

* занятым на работах  с вредными и (или) опасными  условиями труда;

* имеющим особый характер  работы;

* с ненормированным рабочим  днем;

* работающим в районах  Крайнего Севера и приравненных  к ним местностях;

* в других случаях,  предусмотренных федеральными законами.

Кроме того, организации  с учетом своих производственных и фи-нансовых возможностей могут  самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок  и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами. Следует отметить, что во всех случаях  общая продолжительность отпусков, за которые выплачивается денежная компенсация за неиспользованный отпуск, определяется соединением ежегодных  основных и дополнительных отпусков. Различается же только порядок определения  источника покрытия расходов в зависимости  от того, предусмотрен отпуск законодательными актами или же локальными актами организации.

Согласно ст. 324.1 Налогового кодекса РФ, в аналогичном порядке  осуществляются отчисления к резерв предстоящих расходов на выплату  ежегодных вознаграждений за выслугу  лет и по итогам работы за год.

Организации многих отраслей экономики в настоящее время  преду-сматривают выплату вознаграждений за выслугу лет, тем самым стимулируя продолжительный труд работников и закрепляя профессиональные кадры. На практике выплата может осуществляться ежемесячно, ежеквартально или один раз в год. В том случае, если выплата вознаграждения производится ежемесячно или ежеквартально, организация не может создавать резерв расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет. Если же выплата производится один раз в год, то для равномерного отнесения таких расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) организации имеют право создавать резерв на предстоящие расходы.

Надбавка (вознаграждение) устанавливается  в отдельных организациях, в отрасли  с целью стимул про лап. продолжительный (в том числе непрерывный) труд работников. Для производства выплат недостаточно одного положения в  коллективном договоре (соглашении) об установлении и выплате надбавки. Необходимо разработать отдельное  положение о порядке исчисления стажа работы, дающего право на получение надбавки, и порядке  ее выплаты. В разрабатываемом положении  о порядке выплаты надбавки (вознаграждения) за выслугу лет должны быть предусмотрены  следующие разделы:

* порядок исчисления общего  стажа работы, дающего право на  получение надбавки (вознаграждения);

* порядок установления  выслуги лет, дающей право на  получение надбавки (вознаграждения) за выслугу лет;

* порядок исчисления надбавки (вознаграждения) за выслугу лет.

В дополнение к используемым системам оплаты труда работникам организаций  может устанавливаться вознаграждение по итогам годовой работы. При этом размер вознаграждения определяется с  учетом результатов труда работника  и продолжительности его непрерывного стажа работы в организации.

Так как вознаграждения выплачиваются  единовременно в конце года (или  в начале следующего года), то организациям рекомендуется создавать резерв на расходы по выплате вознаграждений, делая ежемесячные отчисления в  течение всего календарного года, за который подлежит выплате вознаграждение. Вознаграждение выплачивается на основании  приказов руководителя организации  после подведения итогов финансово-хозяйственной  деятельности за год.

Положение о порядке выплаты  вознаграждения по итогам года утверждается администрацией организации по согласованию с выборным профсоюзным органом, где устанавливаются:

* круг лиц, имеющих  право на получение вознаграждения;

* условия получения вознаграждения;

* порядок установления  непрерывного стажа;

* размеры вознаграждения;

* условия, при наличии  которых вознаграждение по итогам  работы за год увеличивается,  уменьшается или выплачивается.

Положение доводится до сведения всех принимаемых на работу работников не позднее чем за месяц до начала календарного года. Введение таких  выплат производится на основании системных  положений об оплате труда и установлении форм материального поощрения (например, Положения о премировании, Положения  о выплате вознаграждения по итогам работы за год), утвержденных администрацией Организации.

Статьей 324.1 Налогового кодекса  РФ установлен порядок учета расходов па формирование резерва предстоящих  расходов на оплату отпусков, резерва  на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.

Организация, принявшая решение  о равномерном учете для целей  налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязана  отразить в учетной политике для  целей налогообложения принятый ею способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный  процент отчислений в указанный  резерв. Для этих целей составляется специальная расчет-смета, в которой  отражается расчет размера ежемесячных  отчислений в указанный резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой  сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального  налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный  резерв определяется как отношение  предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому  годовому размеру расходов на оплату труда. Недоиспользованные на последний  день текущего налогового периода суммы  указанного резерва подлежат обязательному  включению в состав налоговой  базы этого периода.

Если при уточнении  учетной политики на следующий отчетный период организация считает нецелесообразным формировать резерв предстоящих  расходов на оплату отпусков, то сумма  остатка указанного резерва, выявленного  в результате инвентаризации по состоянию  на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения  включается в состав внереализационных  доходов текущего налогового периода.

Резерв на ремонт основных средств.

Статьями 260 и 324 НК РФ определен порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств. Согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены, в размере фактических затрат. Налогоплательщики, утвердившие в учетной политике порядок признания доходов и расходов методом начисления, признают расходы на ремонт основных средств в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, независимо от их оплаты. Это определено пунктом 5 статьи 272 НК РФ. Организации, применяющие кассовый метод, признают расходы на ремонт основных средств только после их фактической оплаты. На это указывает статья 273 НК РФ. Но в любом случае, в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами. Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 324 НК РФ, если организация осуществляет виды деятельности, в отношении которых в соответствии со статьей 274 НК РФ отдельно исчисляется налоговая база по налогу на прибыль, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения придется вести по видам производства и по видам деятельности.

Организация, образующая резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств  рассчитанной в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 324 НК РФ, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость  основных средств определяется как  сумма первоначальной стоимости  всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию  на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств  налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления  ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости  указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт, не может превышать  среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние  три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов  капитального ремонта основных средств  в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося  на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта, при  условии, что в предыдущих налоговых  периодах указанные либо аналогичные  ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств  в течение налогового периода  списываются на расходы равными  долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств  указанного резерва.

В случае если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде  превышает сумму созданного резерва  предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей  налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания  налоговою периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва  предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом  периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения  включается в состав доходов налогоплательщика.

Если в соответствии с  учетной политикой для целей  налогообложения и на основании  графика проведения капитального ремонта  основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для  финансирования указанного ремонта  в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств  не подлежит включению в состав доходов  для целей налогообложения.

Резерв по сомнительным долгам.

В бухгалтерском учете  резерв по сомнительным долгам формируется  в соответствии с п. 70 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. Формирование такого резерва для  целей исчисления налога на прибыль  регламентируется ст. 266 НК РФ. Резерв по сомнительным долгам могут создавать  только организации, применяющие метод  начисления. Это положение закреплено в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Резерв может  формироваться по любой не погашенной в установленный договором срок и не обеспеченной залогом, поручительством  или банковской гарантией дебиторской  задолженности, кроме задолженности  по невыплаченным процентам. По таким долгам резерв может создаваться только банками.

Сумма резерва по сомнительным долгам рассчитывается по следующим  правилам, установленным п. 4 ст. 266 НК РФ.

На конец предыдущего  квартала организация проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и  суммы просроченной задолженности, не обеспеченной соответствующими гарантиями, разбивает на три группы в зависимости  от срока возникновения просрочки:

1) со сроком свыше 90 дней;

2) со сроком от 45 до 90 дней;

3) со сроком до 45 дней.

При этом в резерв включаются полная сумма задолженности по первой группе и половина суммы по второй. Третья группа при формировании резерва  не учитывается.

Кроме того, сумма создаваемого резерва не должна превышать 10% от выручки  отчетного (налогового) периода, определяемой по методу начисления исходя из всех поступлений  в денежной и натуральной формах, связанных с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги), иное имущество  либо имущественные права.

Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных  расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

По мнению автора, равномерное  в течение отчетного периода  включение суммы резерва в  состав внереализационных расходов имеет смысл только для организаций, перешедших на ежемесячную уплату авансовых  платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли за предыдущий месяц, так как остальные организации рассчитывают налоговую базу только в конце каждого квартала. Кроме того, 10% от выручки текущего отчетного периода возможно рассчитать только в конце квартала, а не ранее. Поэтому организациям, включающим сумму резерва в расходы равномерно и у которых сумма резерва, рассчитанная на основании данных инвентаризации, превышает 10% от выручки, в конце квартала придется делать перерасчет.