Экономическая сущность резервов предприятия

ва 1. Экономическая сущность резервов предприятия……………………..5

1.1. Виды и значение  резервов предприятия……………………………..5

1.2. Методология налогового  учета резервов предприятия……………10

Глава 2. Организация и  постановка на налоговый учет резервов

предприятия……………………………………………………………………...22

2.1. Налоговый учет резервов  на ремонт основных средств…………..22

2.2. Налоговый учет резервов  на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание……………………………………………………………………29

2.3. Налоговый учет резервов  по сомнительным долгам………………33

2.4. Налоговый учет резервов  на оплату отпусков и вознаграждений  за выслугу лет………………………………………………………………………36

Глава 3. Оптимизация налогообложения  при создании резервов……………39

Заключение………………………………………………………………………46

Список используемой литературы……………………………………………..48

Приложения 
Введение

Основой рыночной экономики  является предпринимательская деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими самостоятельно за свой счет и на свой риск. Любая предпринимательская деятельность связана, как известно, с неожиданностями, степень которых зависит от способности экономического субъекта прогнозировать экономическую ситуацию, рассчитывать финансовую окупаемость проекта, выбирать партнеров для своей деятельности, быстро реагировать на изменения рынка и принимать эффективные управленческие решения. Однако заранее предугадать результат принятого решения практически невозможно, поэтому всегда существует риск, который по своей сущности является событием с отрицательными последствиями.

Как свидетельствует мировая  практика, одним из способов зашиты от рисков является наличие системы  резервов. Для обеспечения устойчивого  развития и сопротивляемости внешним  воздействиям, а также для своевременной  нейтрализации и компенсации  вероятных негативных последствий  предназначены создаваемые в  организации резервы. Формируемые  и используемые в соответствии с  законодательными, нормативными и учредительными документами, резервы предназначены, как мы считаем, прежде всего, для  покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков, т. е. для будущих расходов. Резервы  имеют совершенно разный экономический  смысл. Но в любом случае основная цель резервов -- повышение финансовой устойчивости организации, нивелирование  и страхование рисков.

В период поступательного  становления и развития рыночных отношений в российской экономике, интеграции отечественных предприятий  в мировую систему хозяйствования возникает острая необходимость  уменьшения неопределенности и рисков во взаимоотношениях с партнерами, инвесторами, контрагентами. Становится актуальной задача создания мобильной системы страхования от непредвиденных ситуации в деятельности хозяйствующих субъектов, от производственных и финансовых рисков, неплатежеспособности дебиторов. Реализация на практике действенной системы страхования (хеджирования) тесно связана с резервированием производственных и финансовых ресурсов, что в общеэкономическом смысле означает сохранение ресурсов про запас, в резерве, т.е. страхование от рисков непременно сопутствует активно участвующим в конкурентной среде коммерческим организациям.

В работе рассматривается  порядок создания резервов, предусмотренных  налоговым законодательством и  их преимущества, позволяющие налогоплательщику  планировать налоговые платежи  в течение налогового периода.

В данной курсовой работе описываются  различные виды резервов, методы их использования, создания и восстановления, наиболее оптимальные приемы их использования  для получения коммерческой выгоды, т.е. прибыли.

 

Глава 1. Экономическая сущность резервов предприятия

1.1. Виды и значение  резервов предприятия

       Резерв - понятие, часто употребляемое в научных экономических изданиях и в практической деятельности хозяйствующих субъектов. Этот термин несет значительную смысловую нагрузку. Каждый автор научной работы и статьи, а также разработчик практических рекомендаций пытается раскрыть смысл слова «резервы» в соответствии со специфической своей отрасли знаний, в процессе реализации прикладных задач рыночной системы хозяйствования. В настоящее время пока еще остаются дискуссионными многие положения определения резервов. В первую очередь само понятие резервов трактуется по-разному. Существование различий в понятиях резервов во многих случаях приводит к заблуждению в оценке их экономического смысла, так как резервы рассматриваются с различных точек зрения, с разных позиций: с позиции государства; региона; отдельной отрасли; организации. Понятие резервов, таким образом, раскрывается с разных сторон, ибо каждый автор вкладывает свой смысл в него, исходя из специфики предмета и объекта исследования, т. е. говорит о своем, а не об общем понимании смысла этого слова.

Слово «резерв» происходит от французского «reserve», что в переводе на русский язык означает «запас», или  от латинского «reservo» -- «сберегаю, сохраняю». Так, в Большой Советской энциклопедии: резерв -- это запас чего-либо на случай надобности; источник, откуда черпаются  необходимые новые ресурсы.

Большой бухгалтерский словарь  дает наиболее емкое определение  резерва, указывая, что это запас  чего-либо на случай надобности; ...обособленная часть активов, которая концентрируется  в резервных «(страховых) фондах -- как централизованных, так и  децентрализованных - и предназначается  для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков».

Следует отметить, что понятие  «резервы», применяемое в экономической  специальной литературе и практике, обычно используется в двояком смысле. Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов, которые необходимы для  бесперебойной работы организации. Они создаются целенаправленно  на случай дополнительной потребности  в них. Резервы могут быть выражены и в конкретных материально-вещественных элементах процесса производства, принимая форму резервных (страховых) запасов  сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов, резервного неустановленного оборудования, свободных производственных площадей и мощностей. Эти резервы вовлекаются  в производство при нарушении  графиков поставок средств и предметов  труда, изменении ассортимента выпускаемой  продукции, сверхнормативном расходе  сырья, материалов и топлива. В масштабах  единого народнохозяйственного  комплекса создаются общегосударственные  резервы средств производства и  ведется подготовка трудовых резервов, т. е. молодых рабочих и дипломированных  специалистов, научных кадров. В  соответствии со ст. 1 Федерального закона от 29 декабря 1994 г. № 79-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) «О государственном материальном резерве» в состав государственного резерва входят запасы материальных ценностей для мобилизационных нужд Российской Федерации (мобилизационный резерв), запасы стратегических материалов и товаров, запасы материальных ценностей для обеспечения неотложных работ при ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций. В процессе анализа хозяйственной деятельности организаций резервы исследуются с точки зрения соответствия их размеров реальной потребности. Это имеет важное значение для расчета обоснованных норм резервных запасов, их ограничения размерами, действительно необходимыми для обеспечения непрерывности производства.

Во-вторых, в широком смысле этого слова резервами считаются  не-использованные возможности повышения  эффективности производства. Выявление  резервов в таком понимании и  определение реальных путей и  сроков их мобилизации является одной  из главных задач экономического анализа деятельности всех хозяйственных  звеньев. Такого понятия «резервы»  придерживаются многие авторы. Из этого  следует, что резервы как запасы и как возможности повышения  эффективности производства -- разные понятия. Характеристику резервов давали и многие экономисты-бухгалтеры, касаясь  разных аспектов этой проблемы и вкладывая  в понятие «резерв» иной смысл, а  именно -- особый объект учета. Приведем ряд их определений. Так, Я. В. Соколов  считает, что «резервы есть накопления для покрытия ожидаемых и строго определенных расходов предприятия» [8; с. 288]; Ю. А. Бабаев полагает, что «резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета  и покрытия предстоящих расходов и платежей» [11; с.141]. И. Бетге утверждает, что «резервы -- это пассивные  статьи для отражения определенных обязанностей организации, которые  точно не установлены по величине или содержанию на отчетную дату, а  лежащие в их основе расходы должны (или могут) быть отнесены к периоду  возникновения этих обязанностей» [4; с. 288].

Таким образом, резерв представляет собой скрытый, неявный расход. Но именно расход, потому что резервные  средства нельзя использовать на другие цели, а скрытый -- по той причине, что денежные средства при этом не расходуются немедленно, а временно остаются в распоряжении организации  и используются только в экстремальных  случаях (при форс-мажорных обстоятельствах) для ее самофинансирования и пополнения кассовой наличности (в этом различие между затратами и расходами). Однако резерв используется также для  покрытия реальных и отраженных в  бухгалтерском учете затрат, которые  тем не менее можно назвать  неявными, потому что они связаны  не столько с возникновением прямых издержек, сколько с сокращением актива организации. Все виды резервов должны строго регламентироваться (порядок образования и использования на предусмотренные цели).

Следовательно, из вышесказанного можно сделать общий вывод, что  резервы предприятия представляют собой расходы предприятия, равные величине отчислений в связи с  образованием в соответствии с правилами  бухгалтерского учета резервов.

Среди всей совокупности видов  резервов особое место занимают финансовые резервы - как объект бухгалтерского и налогового учета, в числе которых  выделяют (классификацию см. Приложение 1):

- уставные резервы;

- резервы предстоящих  расходов;

- оценочные резервы.

Подробно в данной курсовой работе будут затронуты резервы  предстоящих расходов.

Вкратце, перечислим те резервы, которые в соответствии с законодательством  РФ могут быть созданы на предприятии.

В бухгалтерском учете  в целях равномерного включения  предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного  периода организация может создавать  резервы на:

- предстоящую оплату отпускников  работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

- выплату вознаграждений  по итогам работы за год;  ремонт основных средств;

- производственные затраты  по подготовительным работам  в связи с сезонным характером  производства;

- предстоящие затраты  на рекультивацию земель и  осуществление иных природоохранных  мероприятий;

- предстоящие затраты  по ремонту предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договора  проката;

- гарантийный ремонт и  гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных  затрат и другие цели, предусмотренные  законодательством РФ, нормативно  правовыми актами Министерства  Финансов Российской Федерации.

При отсутствии указанных  резервов расходы, перечисленные выше, относятся на издержки производства и обращения по мере их фактического осуществления.

Налоговым Кодексом же установлен закрытый перечень резервов, которые  может создать налогоплательщик:

- резерв по гарантийному  ремонту и гарантийному обслуживанию (статья 267 НК РФ);

- резерв банка на возможные  потери по ссудам (статья 292 НК  РФ);

- резервы, формируемые  страховыми организациями (страховщиками) (статья 294 НК РФ);

- резервы под обесценение  ценных бумаг у профессиональных  участников рынка ценных бумаг,  осуществляющих дилерскую деятельность (статья 300 НК

РФ);

- резерв на ремонт основных  средств (статья 324 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов  на оплату отпусков, на выплату  ежегодного вознаграждения за  выслугу лет (статья 324.1 НК РФ).

Как в налоговом, так и  в бухгалтерском учете предусмотрена  возможность создания резерва по сомнительным долгам. В данной курсовой работе я постараюсь подробно рассказать про формирование наиболее распространенных резервов: по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и  на выплаты в пользу работников, то есть на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет.

1.2. Методология налогового  учета резервов предприятия

Резерв на предстоящую  оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет.

Создается в случае колебаний  из-за сезонности указанных расходов и позволяет равномерно распределить затраты организации на оплату отпусков работников в течение календарного года в целях избежания завышения  себестоимости продукции (работ, услуг) за отдельные отчетные периоды. Суммы  резерва предназначены не только для финансирования затрат, связанных  с выплатой среднего заработка за отпуск, но также и для денежной компенсации за отпуск, выплачиваемой  увольняемым работникам, не использовавшим на день увольнения своего права на отпуск полной или частичной продолжительности.

Согласно действующему трудовому  законодательству, все работники  имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск, складывающийся из двух частей -- основного и дополнительного  отпуска. В соответствии со ст. 115 Трудового кодекса Российской Федерации продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет не менее 28 календарных дней. Для отдельных категорий работников действующее законодательство предусматривает удлиненные основные отпуска в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами.